2021 DSE 企業、會計與財務概論 答案詳解與評分準則

1) 商譽調整：
- 按舊比例（3:2）記入商譽：艾倫份額 = \$80,000 \times 3/5 = \$48,000（貸記）
- 按新比例（2:2:1）註銷商譽：艾倫份額 = \$80,000 \times 2/5 = \$32,000（借記）
- 艾倫的商譽淨調整 = \$48,000（貸）- \$32,000（借）= \$16,000（貸）。
2) 重估盈餘調整：
- 按舊比例（3:2）分配：艾倫份額 = \$40,000 \times 3/5 = \$24,000（貸記）。
3) 艾倫資本帳之淨調整總額 = \$16,000（貸）+ \$24,000（貸）= 增加 \$40,000。

正確選項 C 得 2 分。無分數比例。

1) 計算可分配利潤：
- 淨利潤：\$120,000
- 加：提款利息 (X: \$1,000 + Y: \$750) = \$1,750
- 減：資本利息 (X: \$200,000 \times 5% = \$10,000; Y: \$150,000 \times 5% = \$7,500) = (\$17,500)
- 減：X 的薪金 = (\$30,000)
- 餘下利潤 = \$120,000 + \$1,750 - \$17,500 - \$30,000 = \$74,250
- X 分得的利潤 = \$74,250 \times 2/3 = \$49,500
2) X 的往來帳：
- 期初餘額：\$12,000（貸）
- 加：資本利息：\$10,000（貸）
- 加：薪金：\$30,000（貸）
- 加：分得利潤：\$49,500（貸）
- 減：提款：\$20,000（借）
- 減：提款利息：\$1,000（借）
- 期末餘額 = \$12,000 + \$10,000 + \$30,000 + \$49,500 - \$20,000 - \$1,000 = \$80,500（貸記）。

正確選項 B 得 2 分。無分數比例。

1) 自行製造 10,000 個部件的相關成本：
- 變動成本：(\$8 + \$6 + \$3) \times 10,000 = \$170,000
- 可避免固定間接費用：\$5 \times 10,000 \times 60% = \$30,000
- 機會成本（若自行製造則失去的租金收入）：\$15,000
- 自行製造的相關成本總額 = \$170,000 + \$30,000 + \$15,000 = \$215,000。
2) 外購 10,000 個部件的相關成本：
- 購買成本：\$19 \times 10,000 = \$190,000。
3) 比較：
- 外購成本（\$190,000）較自行製造相關成本（\$215,000）少 \$25,000。
- 因此，公司應選擇外購，可節省 \$25,000。

正確選項 A 得 2 分。無分數比例。

1) 確定明年新數據：
- 明年單位變動成本 = \$40 \times (1 + 10%) = \$44
- 明年單位售價 = \$80
- 明年每單位邊際貢獻 = \$80 - \$44 = \$36
- 明年固定成本 = \$150,000 + \$30,000 = \$180,000
- 目標淨利潤 = \$72,000
2) 套用公式：
- 所需銷售量（單位）=（新固定成本 + 目標利潤）/ 新單位邊際貢獻
- 所需銷售量（單位）= (\$180,000 + \$72,000) / \$36 = \$252,000 / \$36 = 7,000 單位。

正確選項 C 得 2 分。無分數比例。

1) 計算保留的申請款項：
- 收到的申請款現金總額 = 1,400,000 \times \$0.50 = \$700,000
- 退回現金 = 200,000 \times \$0.50 = \$100,000
- 保留的申請款（來自 1,200,000 股申請）= \$600,000
- 1,000,000 股實際所需的申請款 = 1,000,000 \times \$0.50 = \$500,000
- 轉入用以抵銷配股款的超額申請款 = \$600,000 - \$500,000 = \$100,000
2) 計算配股階段收取的現金：
- 配股時應付總額 = 1,000,000 \times \$1.00 = \$1,000,000
- 配股收取的現金 = 應付總額 - 超額申請款 = \$1,000,000 - \$100,000 = \$900,000。

正確選項 B 得 2 分。無分數比例。

1) 擬派末期股息的處理：
- 根據香港財務報告準則，擬派末期股息在報告日尚未獲批准，因此不確認為負債，亦不從保留溢利中扣除。
2) 重估盈餘的處理：
- 直接貸記至重估儲備，不計入保留溢利。
3) 保留溢利的計算：
- 期初餘額：\$350,000
- 加：本年淨利潤：+\$220,000
- 減：已付中期股息：-\$40,000
- 減：轉入一般準備：-\$50,000
- 期末餘額 = \$350,000 + \$220,000 - \$40,000 - \$50,000 = \$480,000。

正確選項 B 得 2 分。無分數比例。

1) 透過應付貿易帳款帳戶計算購貨額：
- 購貨額 = 期末應付款 + 已付款項 + 收到的折扣 - 期初應付款
- 購貨額 = \$35,000 + \$180,000 + \$3,000 - \$30,000 = \$188,000
2) 計算銷貨成本 (COGS)：
- 銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨額 - 期末存貨
- 銷貨成本 = \$40,000 + \$188,000 - \$48,000 = \$180,000
3) 計算銷售額：
- 毛利率為銷售額的 25%，即銷貨成本佔銷售額的 75%。
- 銷售額 = 銷貨成本 / 0.75 = \$180,000 / 0.75 = \$240,000。

正確選項 C 得 2 分。無分數比例。

1) 計算銷貨成本 (COGS)：
- 成本加成 25%，即銷售額為銷貨成本的 125%。
- 銷貨成本 = \$450,000 / 1.25 = \$360,000。
2) 計算火災前的估計存貨：
- 估計期末存貨 = 期初存貨 + 購貨額 - 提用貨物（按成本） - 銷貨成本
- 估計期末存貨 = \$65,000 + \$380,000 - \$5,000 - \$360,000 = \$80,000。
3) 計算被燒毀的存貨成本：
- 被燒毀的存貨 = 估計期末存貨 - 搶救出的存貨 = \$80,000 - \$12,000 = \$68,000。

正確選項 B 得 2 分。無分數比例。

1) 退回給供應商的賒購貨物（退回購貨）首先記錄在「退回購貨日記簿」（或稱銷貨退回日記簿，此處應為退回購貨/購貨退回日記簿）。
- 2) 賒銷債權人（供應商）的個人帳戶均保存在「購貨分類帳」中。而「退回購貨」帳戶本身則保存在總分類帳中。

正確選項 A 得 2 分。無分數比例。

1) 計算扣除商業折扣後的發票淨額：
- 發票金額 = \$20,000 \times (1 - 10%) = \$18,000
2) 5 月 12 日的第一次付款（在 10 天折扣期內）：
- 欠款的一半 = \$9,000
- 可享現金折扣 = \$9,000 \times 2% = \$180
- 收到現金 = \$9,000 - \$180 = \$8,820
3) 5 月 28 日的第二次付款（超出 10 天折扣期）：
- 餘下欠款 = \$9,000
- 收到現金 = \$9,000（無現金折扣）
4) 收到現金總額 = \$8,820 + \$9,000 = \$17,820。

正確選項 C 得 2 分。無分數比例。

1. 物業之賬面淨值 = \$500,000 - \$100,000 = \$400,000。
2. 重估盈餘總額 = 重估估值 - 賬面淨值 = \$650,000 - \$400,000 = \$250,000。
3. Alice 應佔之重估盈餘 = \$250,000 \times \frac{3}{5} = \$150,000。

正確答案為 C 得 2 分。不設部分分數。

1. 變現虧損 = 資產賬面值 - 處置所得 = \$80,000 - \$65,000 = \$15,000。
2. Q 應佔之變現虧損 = \$15,000 \times \frac{2}{5} = \$6,000。
3. Q 最終資本帳戶餘額 (即收到的現金) = 期初資本 - 應佔虧損 = \$20,000 - \$6,000 = \$14,000。

正確答案為 B 得 2 分。不設部分分數。

1. 自製的相關成本 = 直接材料 (\$12) + 直接人工 (\$8) + 變動製造費用 (\$5) + 可避免固定製造費用 (\$4) = 每單位 \$29。
2. 外購成本 = 每單位 \$28。
3. 財務影響 = \$29 (自製) - \$28 (外購) = 選擇外購則每單位節省 \$1。

正確答案為 A 得 2 分。不設部分分數。

1. 剩餘產能 = 50,000 - 40,000 = 10,000 件，足以應付 8,000 件的特別訂單而毋須減少現有銷售。
2. 特別訂單售價 = \$55。
3. 每單位相關成本 = 變動製造費用 = \$45（因毋須支付變動銷售費用，且固定成本已全數彌補，屬於無關成本）。
4. 特別訂單的每單位貢獻 = \$55 - \$45 = \$10。
5. 總利潤增加 = 8,000 件 \times \$10 = \$80,000。

正確答案為 A 得 2 分。不設部分分數。

1. 期初股份 = 1,000,000 股
2. 透過紅股發行的股份 = 1,000,000 / 5 = 200,000 股
3. 10 月 1 日增發股份 = 200,000 股
4. 於 2023 年 12 月 31 日的已發行股份總數 = 1,000,000 + 200,000 + 200,000 = 1,400,000 股
5. 宣派股利總額 = 1,400,000 股 \times \$0.15 = \$210,000。

正確答案為 C 得 2 分。不設部分分數。

於 2023 年 12 月 31 日的留存利潤餘額 = 期初餘額 + 淨利潤 - 撥入準備金 - 已付中期股利 - 已宣派末期股利 = \$180,000 + \$320,000 - \$50,000 - (1,000,000 \times \$0.10) - (1,000,000 \times \$0.20) = \$180,000 + \$320,000 - \$50,000 - \$100,000 - \$200,000 = \$150,000。

正確答案為 A 得 2 分。不設部分分數。

1. 銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 - 期末存貨 = \$35,000 + \$210,000 - \$45,000 = \$200,000。
2. 銷貨總額（按成本加成 25%）= 銷貨成本 \times 1.25 = \$200,000 \times 1.25 = \$250,000。
3. 實際現銷總額 = 銷貨總額 - 賒銷 = \$250,000 - \$240,000 = \$10,000。
4. 已入賬的現銷金額 = 實際現銷總額 - 被盜現金 = \$10,000 - \$8,000 = \$2,000。

正確答案為 A 得 2 分。不設部分分數。

1. 5 月 5 日的購貨淨值 = \$10,000 \times (1 - 10\%) = \$9,000。
2. 5 月 8 日的退貨淨值 = \$1,000 \times (1 - 10\%) = \$900。
3. 付款前的欠款餘額 = \$9,000 - \$900 = \$8,100。
4. 由於在 10 天內付款（5 月 12 日），Sunny 可享有 2% 的現金折扣。
5. 獲得的折扣（收到的折扣）= \$8,100 \times 2\% = \$162。
6. 付款交易應記錄在現金簿中。

正確答案為 A 得 2 分。不設部分分數。

根據重要性原則，價值極低的小額資產（如訂書機）並不會顯著影響財務報表使用者的決策。因此，可以直接將其列作費用核銷，而毋須將其資本化為非流動資產並於耐用年期內計提折舊。

正確答案為 A 得 2 分。不設部分分數。

1. 調整後現金簿餘額 = 未調整現金簿餘額 - 銀行收費 - 退回支票 = -\$1,200 - \$150 - \$900 = -\$2,250 (貸方餘額 / 銀行透支)。
2. 銀行對賬公式：
調整後現金簿餘額 = 銀行結單餘額 + 未入賬存款 - 未兌現支票
-\$2,250 = 銀行結單餘額 + \$1,700 - \$2,300
-\$2,250 = 銀行結單餘額 - \$600
銀行結單餘額 = -\$2,250 + \$600 = -\$1,650 (即借方餘額 / 銀行透支 \$1,650)。

正確答案為 A 得 2 分。不設部分分數。

1. 按舊比例貸記舊合夥人的商譽：
Alan: \$100,000 \times \frac{3}{5} = +\$60,000 (貸記)
Billy: \$100,000 \times \frac{2}{5} = +\$40,000 (貸記)

2. 按新比例借記所有合夥人的商譽：
Alan: \$100,000 \times \frac{5}{10} = -\$50,000 (借記)
Billy: \$100,000 \times \frac{3}{10} = -\$30,000 (借記)
Charles: \$100,000 \times \frac{2}{10} = -\$20,000 (借記)

3. Alan 資本帳戶的淨調整：
+\$60,000 (貸記) - \$50,000 (借記) = +\$10,000 (貸記)。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

製造每單位的相關成本 = 直接材料 (\$15) + 直接人工 (\$10) + 變動製造費用 (\$5) = \$30。
製造 3,000 單位的總相關成本 = 3,000 \times \$30 = \$90,000。
外購 3,000 單位的總成本 = 3,000 \times \$32 = \$96,000。
減：外購可獲得的租金收入 = \$12,000。
外購的淨成本 = \$96,000 - \$12,000 = \$84,000。
財務影響：外購節省的金額 = \$90,000 (製造) - \$84,000 (外購) = \$6,000。因此，公司應該外購產品 X。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

申請時收到的總現金 = 600,000 \times \$3 = \$1,800,000。
退回的現金 = 100,000 \times \$3 = \$300,000。
銀行存款淨額 = \$1,800,000 - \$300,000 = \$1,500,000。
在香港《公司條例》（無面值制度）下，股本按所分配股份的總發行價貸記 = 500,000 \times \$3 = \$1,500,000。
因此，銀行存款餘額爲 \$1,500,000，普通股本爲 \$1,500,000。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

1. 從應付貨款帳戶中尋找賒購額：
購貨 = 已付現金 + 期末應付貨款 - 期初應付貨款 = \$115,000 + \$15,000 - \$12,000 = \$118,000。

2. 尋找銷貨成本 (COGS)：
銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 - 期末存貨 = \$24,000 + \$118,000 - \$28,000 = \$114,000。

3. 計算按成本加成 25% 的銷貨額：
銷貨 = 銷貨成本 \times (1 + 0.25) = \$114,000 \times 1.25 = \$142,500。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

貨品的發票價格 = 標價 - 商業折扣 = \$20,000 \times (1 - 0.10) = \$18,000。
由於付款是在 4 月 12 日進行的（在 4 月 5 日銷售後的 10 天內），Yahoo Ltd 有權獲得 2% 的現金折扣。
給予的現金折扣 = \$18,000 \times 2\% = \$360。
收到的金額 = \$18,000 - \$360 = \$17,640。
記錄結算的日記帳分錄：
借：銀行存款 \$17,640；借：給予折扣 \$360；貸：Yahoo Ltd \$18,000。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

1. 計算每單位固定製造費用分配率 = \$100,000 / 10,000 單位 = 每單位 \$10。
2. 計算存貨變動量 = 生產量 - 銷售量 = 10,000 單位 - 8,000 單位 = 2,000 單位 (增加)。
3. 利潤差異 = 存貨變動量 \times 每單位固定製造費用分配率 = 2,000 單位 \times \$10 = \$20,000。
4. 由於存貨增加，吸收成本法下的利潤比邊際成本法高 \$20,000。
5. 邊際成本法下的淨利潤 = 吸收成本法下的淨利潤 - \$20,000 = \$120,000 - \$20,000 = \$100,000。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

- 陳述 (1) 不正確，因為獨資企業不是獨立的法定實體。只有有限公司才具有獨立的法定實體身份。
- 陳述 (2) 正確，因為有限公司股東承擔有限責任（限於其未繳足的股款），而獨資所有者對所有業務債務承擔個人無限責任。
- 陳述 (3) 不正確，因為私人有限公司和獨資企業都不需要向公眾公開發表其年度財務報表（只有上市的公眾有限公司才必須這樣做）。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

使用普通年金現值公式：
\(PV = C \times \left[ \frac{1 - (1 + r)^{-n}}{r} \right]\)
其中 \(C = 5,000\)，\(r = 0.06\)，且 \(n = 3\)。
\(PV = 5,000 \times \left[ \frac{1 - (1.06)^{-3}}{0.06} \right]\)
\(PV = 5,000 \times 2.673012 = \$13,365.06 \approx \$13,365\)。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

未調整的現金簿餘額爲 \$45,000（借方）。
需要在現金簿中進行調整的項目：
- 銀行服務費：減去 \$150。
- 退票：減去 \$800。
（注：未兌現支票是銀行存款調節表中的調節項目，不影響經調整後的現金簿餘額。）
調整後的現金簿餘額 = \$45,000 - \$150 - \$800 = \$44,050（借方）。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

- 錯誤 (i) 屬於原則性錯誤。它影響了兩個借方餘額帳戶（設備和購貨）。更正分錄為：借記設備 \$5,000，貸記購貨 \$5,000。這不影響試算表的平衡，因此不需要暫記帳。
- 錯誤 (ii) 屬於遺漏錯誤。更正分錄為：借記現金 \$800，貸記銷貨 \$800。不需要暫記帳。
- 錯誤 (iii) 屬於單邊入帳錯誤，即借貸雙方金額不相等，導致試算表不平衡。更正分錄為：貸記 Ken 的帳戶 \$180（以將借方從 \$530 減少到 \$350）並借記暫記帳 \$180。因此，該錯誤在更正時需要使用暫記帳。

答對 A 得 2 分。答錯得 0 分。

(a) (1) 銷貨簿，(2) 進貨退回簿/退回發出簿，(3) 普通日記簿/日記簿。 (b) (1) 銷售分類帳/應收帳款分類帳，(2) 購買分類帳/應付帳款分類帳，(3) 總分類帳。 (c) 貸項通知單（從 Betty 收到）。

(a) 每項正確的原始分錄簿得 1 分（共 3 分）。 (b) 每項正確的分類帳得 1 分（共 3 分）。備註：Tech Ltd 為非貿易債權人，因此其帳戶保存在總分類帳中。 (c) 正確寫出貸項通知單得 0.67 分。

(a) 按舊比例 (3:2) 記錄商譽：Amy = \$120,000 * 3/5 = \$72,000 (貸)；Billy = \$120,000 * 2/5 = \$48,000 (貸)。 按新比例 (5:3:2) 撇銷商譽：Amy = \$120,000 * 5/10 = \$60,000 (借)；Billy = \$120,000 * 3/10 = \$36,000 (借)；Cathy = \$120,000 * 2/10 = \$24,000 (借)。 淨調整額：Amy：\$72,000 (貸) - \$60,000 (借) = \$12,000 (貸)；Billy：\$48,000 (貸) - \$36,000 (借) = \$12,000 (貸)；Cathy：\$24,000 (借)。 (b) Cathy 的資本帳戶餘額 = 現金出資 - 商譽調整 = \$100,000 - \$24,000 = \$76,000。

(a) 計算商譽調升得 1 分，計算撇銷得 1.5 分，最終淨調整得 1.5 分（共 4 分）。 (b) 記入現金出資得 1 分，扣除商譽借方調整得 1 分，最終正確餘額 \$76,000 得 0.67 分（共 2.67 分）。

(a) 產品 X：每件邊際貢獻 = \$60 - \$30 = \$30；每工時邊際貢獻 = \$30 / 3 小時 = \$10。 產品 Y：每件邊際貢獻 = \$80 - \$40 = \$40；每工時邊際貢獻 = \$40 / 2 小時 = \$20。 (b) 由於產品 Y 的每工時邊際貢獻較高（\$20 > \$10），因此優先生產產品 Y 以滿足其最高需求。 產品 Y 所需工時：400 件 * 2 小時 = 800 小時。 產品 X 的剩餘工時：1,250 小時 - 800 小時 = 450 小時。 產品 X 的生產件數：450 小時 / 3 小時 = 150 件。 最佳生產計劃：產品 Y 400 件；產品 X 150 件。 (c) 最大總邊際貢獻 = (400 件 * \$40) + (150 件 * \$30) = \$16,000 + \$4,500 = \$20,500。

(a) 每項每件邊際貢獻得 0.5 分，每項每工時邊際貢獻得 1 分（共 3 分）。 (b) 確定優先順序得 0.5 分，產品 Y 產量得 0.5 分，剩餘工時得 0.5 分，產品 X 產量得 0.5 分（共 2 分）。 (c) 計算 Y 的貢獻得 0.5 分，X 的貢獻得 0.5 分，最終總額 \$20,500 得 0.67 分（共 1.67 分）。

(a) 合夥企業的缺點：
1. 無限法律責任：合夥人對合夥企業的所有債務承擔個人無限責任。若企業倒閉，阿倫和阿彬的個人資產（例如房屋、儲蓄）可能會被充公以償還債權人。相反，私人有限公司的股東享有有限法律責任。
2. 缺乏永久延續性：合夥企業不具有獨立的法人地位。當任何合夥人身故、破產或患上精神病時，合夥關係在法律上即告解散。而私人有限公司具有永久延續性，不因股東變動而受影響。
3. 互為代理人：每位合夥人都是企業的代理人。阿倫或阿彬在業務過程中的任何行為均對整個合夥企業具有約束力，這意味著其中一人須為另一人造成的業務失誤或債務承擔法律責任。

(b) 短期融資來源及限制：
1. 商業信用（賒購）：
- 來源：向供應商以賒賬方式購買存貨或原材料。
- 限制：企業可能會失去因即期付款而獲得的現金折扣，且過度延期付款可能會損害企業與供應商的關係。
2. 銀行透支：
- 來源：從銀行賬戶中提取超出實際存款金額的資金，直至預先核批的限額。
- 限制：透支金額的利息通常高於普通貸款，且銀行有權隨時要求立即償還。
3. 短期銀行貸款：
- 來源：向商業銀行借入一筆固定金額、還款期為一年或以下的資金。
- 限制：無論企業是否盈利，都必須定期支付利息，且銀行可能要求合夥人提供抵押品或個人擔保。

(c) 私人有限公司與公眾有限公司的分別：
(i) 所有權的轉讓性：私人有限公司的股份不能自由轉讓，且須獲得其他董事/股東的同意；而公眾有限公司的股份可以在證券交易所自由轉讓和交易。
(ii) 財務資訊的披露：私人有限公司無須向公眾披露或公開其年度財務報表；而公眾有限公司必須向公眾公開披露其財務帳目，供公眾查閱。

(a) 每個解釋正確的缺點給 2 分（最高 4 分）：
- 無限法律責任：指出「無限法律責任」給 1 分；解釋「當企業資產不足以償還債務時，合夥人須以個人資產償債」或對比有限公司的有限責任給 1 分。
- 缺乏永久延續性：指出「缺乏永久延續性/獨立法人地位」給 1 分；解釋「合夥人身故或破產會導致合夥解散」給 1 分。
- 互為代理人：指出「互為代理人」給 1 分；解釋「任何合夥人的業務行為均對其他合夥人有約束力」給 1 分。

(b) 每個短期融資來源及限制給 2 分（最高 4 分）：
- 商業信用（1 分）+ 限制（例如：失去現金折扣 / 損害與供應商關係）（1 分）。
- 銀行透支（1 分）+ 限制（例如：利息較高 / 銀行可隨時要求償還）（1 分）。
- 短期銀行貸款（1 分）+ 限制（例如：需負擔固定利息 / 需提供擔保）（1 分）。
（不接受發行債券、長期銀行貸款或租賃融資等長期融資來源）

(c) 每項分別給 1 分（最高 2 分）：
- (i) 所有權的轉讓性（1 分）：指出私人有限公司股份不能自由轉讓給 0.5 分，指出公眾有限公司股份可在證券交易所自由交易給 0.5 分。
- (ii) 財務資訊的披露（1 分）：指出私人有限公司無須向公眾披露給 0.5 分，指出公眾有限公司必須向公眾公開披露財務報表給 0.5 分。

(a)
**合夥人資本帳戶**
$$
\begin{array}{lrrr|lrrr}
\hline
\text{詳情} & \text{艾倫 ($)} & \text{本 ($)} & \text{卡爾 ($)} & \text{詳情} & \text{艾倫 ($)} & \text{本 ($)} & \text{卡爾 ($)} \\
\hline
\text{商譽（新比例）} & 20,000 & 12,000 & 8,000 & \text{期初餘額} & 120,000 & 80,000 & - \\
\text{期末結餘} & 133,000 & 90,000 & 52,000 & \text{銀行} & - & - & 60,000 \\
& & & & \text{重估盈餘} & 9,000 & 6,000 & - \\
& & & & \text{商譽（舊比例）} & 24,000 & 16,000 & - \\
\hline
& 153,000 & 102,000 & 60,000 & & 153,000 & 102,000 & 60,000 \\
\hline
\end{array}
$$
*計算重估盈餘：* \((\$65,000 - \$50,000) = \$15,000\)
- 艾倫份額：\(\$15,000 \times 3/5 = \$9,000\)
- 本份額：\(\$15,000 \times 2/5 = \$6,000\)

*計算商譽：* \((\$40,000)\)
- 按舊比例（3:2）提高：艾倫 \(\$24,000\)；本 \(\$16,000\)
- 按新比例（5:3:2）撇銷：艾倫 \(\$20,000\)；本 \(\$12,000\)；卡爾 \(\$8,000\)

(b)
當不設商譽帳戶時：
1. 按新利潤分配比例借記各合夥人的資本帳戶（撇銷商譽）。
2. 按舊利潤分配比例貸記原合夥人的資本帳戶（提高商譽）。

甲部（共 6 分）：
- 期初餘額及帶入現金（艾倫和本的期初餘額各 0.5 分，卡爾的現金 0.5 分）［共 1.5 分］
- 按舊比例分配重估盈餘予艾倫和本［共 1.5 分］
- 按舊比例提高商譽（艾倫：$24,000；本：$16,000）［共 1.5 分］
- 按新比例撇銷商譽（艾倫：$20,000；本：$12,000；卡爾：$8,000）［共 1 分］
- 正確計算期末結餘［共 0.5 分］

乙部（共 2 分）：
- 指出按新比例借記合夥人資本帳戶（1 分）
- 指出按舊比例貸記原合夥人資本帳戶（1 分）

(a)
**自製或外購 10,000 件「小配件 X」的相關成本分析**

$$
\begin{array}{lrr}
\hline
\text{相關成本} & \text{自製 ($)} & \text{外購 ($)} \\
\hline
\text{直接材料 } (10,000 \times \$15) & 150,000 & - \\
\text{直接人工 } (10,000 \times \$10) & 100,000 & - \\
\text{變動製造間接費用 } (10,000 \times \$6) & 60,000 & - \\
\text{可避免固定間接費用 } (10,000 \times \$12 \times 60\%) & 72,000 & - \\
\text{機會成本（放棄的租金收入）} & 18,000 & - \\
\text{採購成本 } (10,000 \times \$33) & - & 330,000 \\
\hline
\text{相關成本總計} & 400,000 & 330,000 \\
\hline
\end{array}
$$

*決策：*
頂峰有限公司應接受供應商的提議（即向供應商外購）。外購可節省成本 \(\$70,000\)（\(\$400,000 - \$330,000\)）。

(b)
應考慮的非財務（定性）因素（任選兩項）：
1. 供應產品的質量：供應商的產品可能無法達到頂峰有限公司的質量標準。
2. 供應商的可靠性：供應商可能未能按時交貨，從而中斷銷售。
3. 對員工的影響：遣散生產員工可能會降低留任員工的士氣。
4. 保密性：存在技術或設計通過外部供應商洩露給競爭對手的風險。

甲部（共 6 分）：
- 直接材料、直接人工及變動製造費用成本［1.5 分］
- 可避免固定製造間接費用（$72,000）［1.5 分］
- 機會成本（$18,000）［1 分］
- 外購成本（$330,000）［1 分］
- 結論為外購並指出正確的財務差異（節省 $70,000）［1 分］

乙部（共 2 分）：
- 每項相關非財務因素得 1 分（最高 2 分）

**新奇有限公司的分類帳戶**

(a)
$$
\begin{array}{llc|llc}
\text{借} & & \text{銀行帳戶} & & & \text{貸} \\
\hline
\text{日期} & \text{詳情} & \text{金額 ($)} & \text{日期} & \text{詳情} & \text{金額 ($)} \\
\hline
2023 & & & 2023 & & \\
5\text{月}25\text{日} & \text{普通股申請股款} & 960,000 & 5\text{月}31\text{日} & \text{普通股申請股款（退款）} & 160,000 \\
6\text{月}15\text{日} & \text{普通股配股股款} & 1,200,000 & 6\text{月}30\text{日} & \text{期末結餘} & 2,000,000 \\
\hline
& & 2,160,000 & & & 2,160,000 \\
\hline
& & & 7\text{月}1\text{日} & \text{期初餘額} & 2,000,000 \\
\end{array}
$$

(b)
$$
\begin{array}{llc|llc}
\text{借} & & \text{普通股申請股款帳戶} & & & \text{貸} \\
\hline
\text{日期} & \text{詳情} & \text{金額 ($)} & \text{日期} & \text{詳情} & \text{金額 ($)} \\
\hline
2023 & & & 2023 & & \\
5\text{月}31\text{日} & \text{銀行（退款）} & 160,000 & 5\text{月}25\text{日} & \text{銀行} & 960,000 \\
5\text{月}31\text{日} & \text{普通股股本} & 800,000 & & & \\
\hline
& & 960,000 & & & 960,000 \\
\hline
\end{array}
$$

(c)
$$
\begin{array}{llc|llc}
\text{借} & & \text{普通股配股股款帳戶} & & & \text{貸} \\
\hline
\text{日期} & \text{詳情} & \text{金額 ($)} & \text{日期} & \text{詳情} & \text{金額 ($)} \\
\hline
2023 & & & 2023 & & \\
5\text{月}31\text{日} & \text{普通股股本} & 1,200,000 & 6\text{月}15\text{日} & \text{銀行} & 1,200,000 \\
\hline
& & 1,200,000 & & & 1,200,000 \\
\hline
\end{array}
$$

(a) 銀行帳戶（3 分）：
- 收到申請股款：$960,000 ［1 分］
- 退回申請股款：$160,000 ［1 分］
- 收到配股股款：$1,200,000 ［1 分］

(b) 普通股申請股款帳戶（2.5 分）：
- 來自銀行的收款：$960,000 ［1 分］
- 退還給銀行的款項：$160,000 ［0.5 分］
- 轉帳至普通股股本：$800,000 ［1 分］

(c) 普通股配股股款帳戶（2.5 分）：
- 應收配股股款轉入普通股股本：$1,200,000 ［1.5 分］
- 來自銀行的收款：$1,200,000 ［1 分］

（若缺少日期或格式不正確，每項扣 0.5 分，整體最高扣 1 分）

(a)
**重估賬**

* **借方：**
* 設備 (\(\\$150,000 \times 10\\% = \\$15,000\))
* 備抵呆賬 (\(\\$60,000 \times 5\\% = \\$3,000\))
* 轉入資本賬的利潤分配：
* 艾倫 (\(\\$102,000 \times 3/5 = \\$61,200\))
* 比利 (\(\\$102,000 \times 2/5 = \\$40,800\))
* **貸方：**
* 房屋及建築物 (\(\\$520,000 - \\$400,000 = \\$120,000\))

(b)
**合夥人資本賬**

* **艾倫 (Alan)：**
* 借方：商譽撇銷 \(\\$60,000\)；餘額結轉下期 \(\\$461,200\)。
* 貸方：期初餘額 \(\\$350,000\)；重估利潤 \(\\$61,200\)；商譽入賬 \(\\$90,000\)；往來賬轉入 \(\\$20,000\)。
* **比利 (Billy)：**
* 借方：商譽撇銷 \(\\$45,000\)；往來賬轉入 \(\\$10,000\)；餘額結轉下期 \(\\$295,800\)。
* 貸方：期初餘額 \(\\$250,000\)；重估利潤 \(\\$40,800\)；商譽入賬 \(\\$60,000\)。
* **查理 (Charlie)：**
* 借方：商譽撇銷 \(\\$45,000\)；餘額結轉下期 \(\\$135,000\)。
* 貸方：銀行存款 \(\\$180,000\)。

*(注：淨商譽調整亦可接受：艾倫貸記 \(\\$30,000\)，比利貸記 \(\\$15,000\)，查理借記 \(\\$45,000\))*

(c)
**歷史成本概念** 或 **貨幣計量概念**：
內部產生的商譽沒有購買價格或交易成本，無法基於歷史交易以貨幣作客觀衡量，因此不應在賬簿中確認為資產。

(a) 重估賬：
* 貸方：房屋及建築物 $120,000 [1 分]
* 借方：設備 $15,000 [0.5 分]
* 借方：備抵呆賬 $3,000 [0.5 分]
* 借方：利潤分配：艾倫 $61,200 [1 分]；比利 $40,800 [1 分]
(共 4 分)

(b) 合夥人資本賬：
* 期初餘額 (艾倫 $350,000，比利 $250,000) [0.5 分]
* 銀行存款 (查理 $180,000) [0.5 分]
* 重估利潤 (艾倫 $61,200，比利 $40,800) [1 分]
* 往來賬轉入 (艾倫 貸方 $20,000，比利 借方 $10,000) [1 分]
* 商譽調整 (商譽引入和撇銷) 或 淨調整 (艾倫 貸方 $30,000，比利 貸方 $15,000，查理 借方 $45,000) [2 分]
* 期末餘額 (艾倫 $461,200，比利 $295,800，查理 $135,000) [1 分]
(共 6 分)

(c) 會計原則/慣例：
* 正確指出：歷史成本概念 或 貨幣計量概念 [1 分]
* 解釋：內部產生的商譽沒有購買價格/成本，且無法以貨幣形式進行客觀/可靠地計量。[1 分]
(共 2 分)

(a)
* **每件直接人工工時：**
* 尊尚 (Elite)：\(\\$100 / \\$20 = 5\) 小時
* 基本 (Prime)：\(\\$50 / \\$20 = 2.5\) 小時
* **每件邊際貢獻：**
* 尊尚 (Elite)：\(\\$450 - (\\$120 + \\$100 + \\$50) = \\$180\)
* 基本 (Prime)：\(\\$300 - (\\$90 + \\$50 + \\$30) = \\$130\)
* **每直接人工工時的邊際貢獻：**
* 尊尚 (Elite)：\(\\$180 / 5\text{ 小時} = \\$36\) / 小時
* 基本 (Prime)：\(\\$130 / 2.5\text{ 小時} = \\$52\) / 小時

(b)
* **按每直接人工工時邊際貢獻進行排序：**
1. 基本 (Prime) (每小時 $52)
2. 尊尚 (Elite) (每小時 $36)
* **分配可用直接人工工時（共 22,000 小時）：**
* 首先生產「基本」至其最大需求：
\(6,000\text{ 件} \times 2.5\text{ 小時/件} = 15,000\) 小時
* 賸餘工時分配予「尊尚」：
\(22,000 - 15,000 = 7,000\) 小時
* 应生產「尊尚」的數量：
\(7,000\text{ 小時} / 5\text{ 小時/件} = 1,400\) 件
* **最優生產組合：**
* 基本 (Prime)：6,000 件
* 尊尚 (Elite)：1,400 件

(c)
* **總邊際貢獻：**
* 基本 (Prime)：\(6,000\text{ 件} \times \\$130 = \\$780,000\)
* 尊尚 (Elite)：\(1,400\text{ 件} \times \\$180 = \\$252,000\)
* 總邊際貢獻：\(\\$780,000 + \\$252,000 = \\$1,032,000\)
* 減：固定間接費用：\(\\$150,000\)
* **最大淨利潤：** \(\\$1,032,000 - \\$150,000 = \\$882,000\)

(a)
* 每件直接人工工時 (尊尚：5 小時，基本：2.5 小時) [1 分]
* 每件邊際貢獻 (尊尚：$180，基本：$130) [1 分]
* 每小時邊際貢獻 (尊尚：$36，基本：$52) [2 分]
(共 4 分)

(b)
* 排序 (基本：第一，尊尚：第二) [1 分]
* 分配給「基本」的直接人工工時 (15,000 小時) [1 分]
* 分配給「尊尚」的直接人工工時 (7,000 小時) [1 分]
* 最優生產件數 (基本：6,000 件，尊尚：1,400 件) [1 分]
(共 4 分)

(c)
* 「基本」總邊際貢獻 ($780,000) [1 分]
* 「尊尚」總邊際貢獻 ($252,000) [1 分]
* 減：固定間接費用 ($150,000) [1 分]
* 最大淨利潤 ($882,000) [1 分]
(共 4 分)

(a)
**重估賬**

| 借 (Dr) | | $ | 貸 (Cr) | | $ |
| :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- |
| 2023年 | | | 2023年 | | |
| 1月1日 | 設備 | 30,000 | 1月1日 | 資本賬（虧損分攤）: | |
| | 存貨 | 8,000 | | - 阿倫 (3/5) | 24,150 |
| | 呆賬準備 | 2,250 | | - 阿賓 (2/5) | 16,100 |
| | | **40,250** | | | **40,250** |

*(呆賬準備計算：\( \$45,000 \times 5\% = \$2,250 \))*

(b)
**合夥人資本賬**

| 借 (Dr) | 阿倫 | 阿賓 | 阿加 | 貸 (Cr) | 阿倫 | 阿賓 | 阿加 |
| :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- |
| | $ | $ | $ | | $ | $ | $ |
| 重估虧損 | 24,150 | 16,100 | - | 期初餘額 | 180,000 | 120,000 | - |
| 商譽（註銷） | 40,000 | 24,000 | 16,000 | 往來賬轉入 | 24,000 | 16,000 | - |
| 往來賬（盈餘） | 7,850 | 19,900 | 62,000 | 商譽（確認） | 48,000 | 32,000 | - |
| | | | | 銀行存款 | - | - | 100,000 |
| | | | | 汽車 | - | - | 50,000 |
| 期末餘額 | 180,000 | 108,000 | 72,000 | | | | |
| | **252,000** | **168,000** | **150,000** | | **252,000** | **168,000** | **150,000** |
| | | | | 期初餘額 | 180,000 | 108,000 | 72,000 |

*資本重組計算：*
- 總資本 = \( \$360,000 \)
- 阿倫所需資本 = \( \$360,000 \times \frac{5}{10} = \$180,000 \)
- 阿賓所需資本 = \( \$360,000 \times \frac{3}{10} = \$108,000 \)
- 阿加所需資本 = \( \$360,000 \times \frac{2}{10} = \$72,000 \)
- 超額 / 不足部分轉入合夥人各自的往來賬。

(c)
**阿倫、阿賓及阿加**
**財務狀況表於2023年1月1日**

| | $ | $ |
| :--- | :--- | :--- |
| **非流動資產** | | |
| 設備 (\( \$240,000 - \$30,000 \)) | | 210,000 |
| 汽車 | | 50,000 |
| | | 260,000 |
| **流動資產** | | |
| 存貨 (\( \$68,000 - \$8,000 \)) | 60,000 | |
| 應收貿易賬款 (\( \$45,000 - \$2,250 \)) | 42,750 | |
| 銀行存款 (\( \$17,000 + \$100,000 \)) | 117,000 | 219,750 |
| **總資產** | | **479,750** |
| | | |
| **資本賬** | | |
| 阿倫 | 180,000 | |
| 阿賓 | 108,000 | |
| 阿加 | 72,000 | 360,000 |
| **往來賬** | | |
| 阿倫 | 7,850 | |
| 阿賓 | 19,900 | |
| 阿加 | 62,000 | 89,750 |
| **流動負債** | | |
| 應付貿易賬款 | | 30,000 |
| **權益與負債總額** | | **479,750** |

(d)
- **商譽的含義**：商譽代表由無法單獨辨認和單獨確認的資產所帶來的未來經濟利益。在合夥企業中，商譽是企業的名譽、客戶群和優越地理位置等的價值，使其能夠賺取高於正常回報率的超額利潤。
- **不保留商譽賬戶的原因**：根據會計準則（如 HKAS 38），內部產生的商譽不應確認為資產，因為它沒有可靠的成本，也不是可辨認和被控制的資源。註銷商譽可以避免高估企業的總資產，符合穩健性原則。

(a) 重估賬：
- 借方：設備 ($30,000) (1分)
- 借方：存貨 ($8,000) (1分)
- 借方：呆賬準備 ($2,250) (1分)
- 貸方：分攤虧損至資本賬 - 阿倫 $24,150 及 阿賓 $16,100 (1分)

(b) 資本賬：
- 期初餘額及舊往來賬餘額轉入 (1分)
- 重估虧損分攤 (1分)
- 商譽調整（按舊比例入賬：阿倫 $48,000，阿賓 $32,000；按新比例註銷：阿倫 $40,000，阿賓 $24,000，阿加 $16,000）(2分)
- 阿加的投入：銀行存款 $100,000 和 汽車 $50,000 (1分)
- 期末餘額（按 5:3:2 比例所需的資本）(1分)
- 往來賬盈餘轉出（阿倫 $7,850，阿賓 $19,900，阿加 $62,000）(1分)

(c) 財務狀況表：
- 設備及汽車（非流動資產）(1.5分)
- 存貨及應收貿易賬款淨額 (1.5分)
- 銀行存款餘額 (1分)
- 資本賬餘額 (1分)
- 往來賬餘額 (1分)

(d) 理論部分：
- 商譽的定義：提及「未來經濟利益/超額利潤」或「信譽、客戶群」 (1.5分)
- 註銷原因：提及「內部產生的商譽不能確認為資產/穩健性原則」 (1.5分)