歡迎來到「其他審計鑑證服務」：超越標準審計

你好！如果你大部分的學習時間都花在歷史財務報表的標準外部審計上，你可能會想：「核數師除了做這個，還會做些什麼呢？」歡迎來到 AAA 課程大綱的 F 部分！在這一章中，我們將探討「其他鑑證服務」。這些是特殊的任務，客戶會要求我們審視未來預測、環境影響，甚至是收購公司前的「盡職審查」。

別擔心，如果這看起來與你習慣的有所不同。雖然具體規則會改變，但核心邏輯——蒐集證據以提供報告——是完全不變的。讓我們開始吧！

1. 中期財務資訊審閱 (ISRE 2410)

大多數上市公司必須在年中公佈財務業績（中期報告）。他們通常不會要求進行全面的審計，而是要求進行審閱 (Review)。

重大差異：審計 vs. 審閱
你可以把審計想像成一次全面、詳細的身體檢查，醫生會檢查所有項目。而審閱則像是一次快速的健康檢查，醫生詢問你的感覺並量一下脈搏，但除非發現異常，否則不會進行全面的血液檢查。

審閱的主要特點：

• 有限保證 (Limited Assurance)：我們提供的保證程度比全面審計低。
• 負面保證 (Negative Assurance)：我們不會說「帳目真實公平」，而是說：「根據我們的審閱，我們並無發現任何事項，令我們相信這些帳目在所有重大方面並未根據相關框架編製。」
• 程序：我們主要專注於查詢 (Inquiry)（詢問管理層問題）和分析程序 (Analytical Procedures)（審視趨勢和比率）。我們很少進行像實地存貨盤點那樣的「深入」測試。

溫馨提示：如果考題問及中期審閱中的「保證程度」，答案永遠是有限/負面保證。

2. 前瞻性財務資訊 (PFI)

PFI 是一個專業術語，指基於尚未發生事件的財務資訊——也就是未來！這受 ISAE 3400 規範。

預測 (Forecasts) vs. 預計 (Projections)

了解兩者之間的區別至關重要：
1. 預測 (Forecasts)：基於管理層「最佳估計」的假設。例如：「由於經濟穩定，我們預計銷售額將增長 5%。」
2. 預計 (Projections)：基於「假設性」場景。例如：「如果我們在火星開設 50 間新分店，我們的利潤會是怎樣？」

核數師對 PFI 的報告

我們能保證未來嗎？不能。因此：
• 我們絕不對 PFI 提供高度/合理保證。
• 我們僅提供有限保證。
• 我們必須說明實際結果很可能與預測不同，因為預期事件往往不會如預測般發生。

記憶法：PFI 證據的「A-B-C」原則
在檢查預測時，請注意：
A - Assumptions (假設)：它們是否合理？（這是最重要的部分！）
B - Basis (基礎)：數學計算是否正確？（算術準確性）。
C - Consistency (一致性)：它的編製方式是否與年度財務報表一致？

3. 盡職審查 (Due Diligence)

想像你要購買一輛二手車。你不會僅僅聽信賣家說車況完美，對吧？你會檢查維修記錄、尋找隱藏的鏽跡，甚至進行試駕。這就是盡職審查。

在企業世界中，當 A 公司想要收購 B 公司時，他們會聘請核數師進行盡職審查。

重點回顧：
• 這不是審計，它通常是一項「商定程序 (Agreed-Upon Procedures)」的任務。
• 標準的盡職審查報告中沒有正式的保證程度。我們只是報告我們的發現（例如：「我們發現該公司 20% 的債務已逾期」）。
• 我們專注於為買方識別風險和交易障礙。

你知道嗎？盡職審查不僅僅是關於數字。它通常包括一些「軟性」領域，例如評估管理團隊的素質或公司品牌的實力。

4. 法務審計 (Forensic Audits)

Forensic 的意思是「用於法庭」。法務審計是指針對財務事項進行的調查，旨在作為法律訴訟中的證據。

這通常分為兩類：
1. 欺詐調查：查出誰偷了錢、他們如何操作以及損失金額。
2. 保險/訴訟支援：計算公司在火災或合約違約後損失的確切金額，以便進行索賠。

法務心態

與我們使用「專業懷疑態度」的正常審計不同，在法務審計中，我們通常是在尋找具體的意圖。
• 證據：我們需要非常嚴謹的「證據監管鏈 (chain of custody)」，以便這些證據能在法庭上被接納。
• 報告：報告通常是對事件經過的詳細敘述，而不是標準的一頁式審計意見。

5. 社會與環境報告

越來越多的公司發佈「可持續發展報告」或「綜合報告」，以展示他們的「綠色」或道德水平。作為核數師，我們可能會被要求為這些報告提供鑑證。

挑戰：

• 主觀性：如何衡量「員工幸福感」或「品牌聲譽」，才能像衡量「銀行存款」一樣準確？這很難！
• 缺乏標準：雖然我們有財務報告準則 (IFRS)，但環境報告框架仍在發展中。
• 重大性：碳排放報告的重大性與損益表的重大性非常不同。

關鍵點：對於這些任務，核數師必須確保公司使用的準則 (criteria) 是適當且可供使用者查閱的，否則報告將毫無意義。

考試中應避免的常見陷阱

錯誤 1：提供錯誤的保證程度。如果考題是關於 PFI 或審閱，千萬不要說「合理保證」或「真實公平」。請使用「有限保證」和「負面措辭」。

錯誤 2：遺忘了「預期使用者」。在「其他鑑證服務」中，報告通常是給特定人士（如銀行或買方）看的，而不是給大眾看的。這會影響報告的措辭和發放範圍。

錯誤 3：將 PFI 視為歷史數據。不要建議對預測進行「核對發票」。因為明年還沒有發票！相反，建議檢查市場研究、已簽署的合約或過去的績效作為參考指標。

最終總結表

任務：中期審閱 (ISRE 2410)
保證程度：有限
報告格式：負面措辭（「我們並無發現任何事項...」）

任務：PFI (ISAE 3400)
保證程度：有限
報告格式：專注於假設和警告聲明

任務：盡職審查
保證程度：無（通常）
報告格式：事實發現報告

任務：法務審計
保證程度：不一（通常細節詳盡）
報告格式：供法庭/管理層使用的詳細專家報告

繼續努力練習！只要記住不同保證級別之間的區別，這些章節是非常容易得分的。你一定做得到！