歡迎來到「利用他人的工作成果」章節！

在高級審計與鑒證（AAA）的世界裡，我們常說審計師需要成為「通才」。然而，即使是最頂尖的審計師，也不可能在所有領域都是專家。有時，客戶會擁有複雜的退休金計劃、金礦，或者已經完成了大量基礎審計工作的內部審計部門。

本章將探討我們如何利用內部審計師和審計師專家的工作，讓審計過程變得更高效、更具成效。如果一開始覺得內容有點艱深，請不用擔心——我們將把它拆解成簡單、合乎邏輯的步驟！

1. 利用內部審計師的工作（ISA 610）

想像一下你剛搬進新房子。在你檢查每一個電燈開關和水管之前，你發現上一任屋主上週已經聘請了專業驗樓師。你不會忽略那份報告，對吧？你會先核實該驗樓師是否可靠，然後利用他們的工作成果來節省自己的時間。

這正是 ISA 610 允許我們對客戶內部審計（IA）部門所做的事情。

A. 我們可以利用他們嗎？三大支柱

在接觸內部審計師的任何工作成果之前，我們必須對他們進行評估。我們使用三個主要準則：

1. 客觀性： 他們是否獨立？如果內部審計師直接向財務總監（即他們正在審查其工作的人）匯報，那麼他們就不具備足夠的客觀性。理想情況下，他們應該向治理層（即審計委員會）匯報。
2. 勝任能力： 他們是否專業？我們會檢查他們的專業資格、經驗以及培訓情況。
3. 系統性和規範化的方法： 他們是否使用檢查表、對工作進行記錄，並擁有品質控制流程？還是說他們只是隨手在紙巾上塗寫筆記？

B. 利用內部審計的兩種方式

我們可以透過兩種截然不同的方式與內部審計部門互動：

1. 利用已執行過的工作： 我們查看他們本年度已經完成的報告（例如關於存貨控制的報告），並將其作為我們審計證據的一部分。
2. 直接協助： 我們要求內部審計師在我們的指導和監督下執行特定的審計程序。注意：在某些國家/地區這受到限制，請務必查看當地法規！

C. 重要的「危險訊號」

在以下情況，我們不能利用內部審計職能：

  • 他們缺乏足夠的客觀性。
  • 他們缺乏勝任能力。
  • 外部審計師對審計意見負有全部責任（這一點永遠適用——如果我們出具了錯誤的審計意見，永遠不能怪罪於內部審計師！）。

快速回顧框：
請務必記住：即使我們利用了內部審計的工作成果，外部審計師仍對最終審計意見承擔 100% 的責任。你絕對不能說：「這不是我的錯，是內部審計師遺漏了！」

2. 利用審計師專家的工作（ISA 620）

有時，我們會遇到一些與「借貸方記帳」無關的事物。例如，你如何評估一顆稀有鑽石的價值？或者你如何計算石油洩漏後的環境清理成本？

當我們需要會計或審計以外的專業知識時，我們會聘請審計師專家。

A. 確定需求

當我們需要在會計以外的領域獲得充分且適當的證據時，我們會動用專家。常見的例子包括：

  • 估值： 複雜的房地產、珠寶或古董。
  • 精算： 針對複雜的退休金負債。
  • 法律意見： 解釋法律條文或重大訴訟的結果。
  • 工程： 測量礦山中的礦產儲量。

B. 評估專家（C-C-O 框架）

就像對待內部審計師一樣，我們不能盲目信任任何人。我們必須評估他們的：

1. 勝任能力（Competence）： 他們的資格和執照。
2. 能力（Capability）： 他們是否有足夠的時間和資源在當下完成這項工作？
3. 客觀性（Objectivity）： 他們與客戶有關聯嗎？如果專家是行政總裁的兄弟，那就有問題了！

C. 定義範疇

我們必須與專家以書面形式達成共識。這包括他們工作的性質、範圍和目標。我們需要精確地告訴他們我們需要什麼，而他們也需要告知我們他們將做什麼。

D. 評估其工作的適當性

你不能只是將專家的最終報告存檔了事。你必須檢查他們的工作對你的審計而言是否真正適當。你可以透過以下方式進行評估：

  • 檢查他們的假設是否合理。
  • 檢查他們使用的原始數據是否準確。
  • 確保他們的發現與你找到的其他審計證據保持一致。

類比時間：
利用專家就像帶你的車去修車廠。你不必自己懂得如何修理引擎，但你必須確認修理師是否合資格，解釋清楚車輛哪裡出了問題，然後在他們「修好」後檢查車子是否真的開得順暢。

3. 關鍵差異：內部審計師 vs. 專家

這些很容易混淆！以下是簡單的劃分：

內部審計師： （通常是）客戶的員工，負責檢查內部控制和流程。他們是「內部人」。
審計師專家： 在會計/審計以外領域的專業人士（個人或機構）。他們是「外部專業人士」。

4. 記憶技巧與助憶碼

要記住利用內部審計師時需檢查的重點，請記住 "O-C-S"：

  • Objectivity（客觀性——他們是否有偏見？）
  • Competence（勝任能力——他們是否稱職？）
  • Systematic Approach（系統性方法——他們是否有計劃？）

要記住評估專家時需檢查的重點，請記住 "C-C-O"：

  • Competence（勝任能力）
  • Capability（能力）
  • Objectivity（客觀性）

5. 學生常見的避坑指南

1. 完全依賴： 認為一旦用了專家，外部審計師就不再負責。真相：審計師永遠負有責任！
2. 混淆領域： 認為稅務專家是「審計師專家」。真相：ISA 620 將專家定義為會計或審計以外領域的人士。稅務通常被視為會計工作的一部分。
3. 忽略評估： 因為內部審計師是「特許會計師」就假設他們一定客觀。真相：客觀性與匯報路線及受到的威脅有關，而不僅僅是頭銜。

總結要點

- ISA 610： 如果內部審計師具備客觀性、勝任能力且採用系統化方法，我們便可利用其工作。我們仍須監督並審閱他們為我們所做的任何工作。
- ISA 620： 我們針對非會計領域聘請專家。我們必須審核他們的 C-C-O，並確保其工作合理且基於準確的數據。
- 責任： 在所有情況下，簽署審計師都承擔審計意見的全部重量。其他人協助我們完成審計，但「最終責任永遠由我們承擔！」

如果覺得這些規則很多，請不要擔心！只需不斷問自己：「我信任這個人嗎？」以及「他們的工作真的對我的審計有幫助嗎？」如果你能運用 ISA 的標準回答這兩個問題，你很快就能精通這一章。