歡迎來到關聯方披露的世界！
你好！今天我們將深入探討財務報告中至關重要的一部分：關聯方披露（基於 HKAS 24）。如果初看覺得有點生硬，別擔心——這章的核心其實很簡單，就是透明度。我們所做的一切，是為了確保任何閱讀公司財務報表的人，都能知道該公司的交易是否受到了某些特殊關係的影響。
你可以這樣理解：如果你從網路上向陌生人購買筆記型電腦，你大概會為了爭取最好的價格而討價還價。這就是「公平交易」（arm's length transaction）。但如果你是從親哥哥手中買同一台筆記型電腦，他可能會給你一個「親友折扣」。在商業世界中，這些「親友折扣」（甚至是「親友加價」！）會改變公司的財務狀況，因此我們必須將這些情況告知股東！
1. 為什麼我們需要關注關聯方？
會計的主要目標是提供公司「真實且公平」的觀點。關聯方關係可能會影響損益，原因如下：
1. 交易可能並非按市場價格進行。
2. 如果沒有這層關係，交易可能根本不會發生。
3. 僅僅是關係的存在，就可能導致公司無法與其他人進行業務往來。
重點摘要：我們披露這些關係，是為了讓財務報表使用者能夠了解公司的經營成果可能受到了「內部人士」的何種影響。
2. 誰是「關聯方」？
這是最重要的部分！關聯方可以是個人，也可以是實體（公司）。
A. 什麼時候「個人」屬於關聯方？
如果一個人（或其家庭成員）具備以下情況，則該人與報告公司有關聯：
1. 對公司擁有控制權（Control）或共同控制權（Joint Control）（通常持有超過 50% 的股權）。
2. 對公司擁有重大影響力（Significant Influence）（通常持有 20% 至 50% 的股權）。
3. 是關鍵管理人員（KMP）的成員。這包括董事（執行及非執行董事）以及負責規劃和控制公司活動的高級經理。
誰是「家庭成員」？
相關規則旨在識別那些可能影響（或受影響於）該名人士的人，通常包括：
- 該人士的子女和配偶/同居伴侶。
- 其配偶/同居伴侶的子女。
- 該人士或其配偶/同居伴侶的受養人。
B. 什麼時候「實體」（公司）屬於關聯方？
如果存在以下任一情況，該實體即與報告公司有關聯：
1. 它們屬於同一個集團（母公司、子公司及同系子公司）。
2. 其中一方是另一方的聯營公司（Associate）或合營企業（Joint Venture）。
3. 兩者均為同一第三方的合營企業。
4. 該實體受到上述「個人」部分中所識別的人士之控制或共同控制。
類比： 想像一棵家族樹。你的姐妹與你有關聯，而你姐妹的丈夫也與你有關聯。在商業上，如果 A 公司擁有 B 公司，它們就像是「兄弟姐妹」（同系子公司），必須披露它們之間的交易！
記憶輔助：「C-S-I」規則
若要判斷某人或某實體是否具有影響力，請檢查：
C - Control（控制權）
S - Significant Influence（重大影響力）
I - Investment in Key Management（對關鍵管理人員的參與）
3. 什麼是關聯方交易？
關聯方交易是指報告實體與關聯方之間轉移資源、服務或義務的行為，無論是否收取價格。
常見例子：
- 購買或銷售貨物或資產。
- 提供或接受服務。
- 租賃。
- 貸款（包括免息貸款）。
- 提供擔保或抵押品。
你知道嗎？即使母公司免費讓子公司使用辦公室，這仍然屬於必須披露的關聯方交易！
4. 需要披露什麼？
我們不需要寫下每一個細枝末節，但必須提供足夠的資訊，讓讀者了解其影響。
A. 母子公司關係
必須披露母公司名稱，如果有的話，還需披露最終控制方。關鍵點：即使它們之間沒有任何交易，也必須進行披露。
B. 關鍵管理人員（KMP）薪酬
你必須披露支付給 KMP 的總薪酬，並細分為以下類別：
- 短期僱員福利（薪金、獎金）。
- 離職後福利（退休金）。
- 其他長期福利。
- 終止僱傭福利。
- 以股份為基礎的付款。
C. 交易詳情
如果在期間內確實發生了交易，公司必須披露：
1. 關係的性質。
2. 交易的金額（例如 \( \$500,000 \) 的銷售額）。
3. 未結清餘額（年底尚欠多少款項）。
4. 與這些餘額相關的任何呆帳撥備。
重點摘要：披露應按類別進行（例如，對聯營公司的總銷售額、對母公司的總銷售額），而不是逐一列出每一張發票。
5. 重要豁免（什麼不是關聯方？）
有時學生會混淆，以為每個人都是關聯方。以下情況僅僅因為與公司有往來，並不一定構成關聯方：
1. 僅因擁有共同董事的兩家實體（除非該董事對兩者均有重大影響力）。
2. 融資提供者（銀行）、工會、公用事業機構及政府部門（除非它們實際控制了該公司）。
3. 僅因業務依賴關係而產生往來的單一客戶、供應商或代理商。
避免常見錯誤：
不要因為一家公司是「主要客戶」（買了你 90% 的貨物）就認為它是關聯方。關聯性在於控制與影響力，而不僅僅是涉及的金額大小。
6. 政府相關實體
對於受政府控制的公司，有一項特殊的「部分豁免」。如果 A 公司和 B 公司都由香港政府擁有，它們不需要披露彼此之間每一筆細微的交易。這是為了避免國有企業陷入繁重的文書工作。
然而，它們仍需披露：
- 政府名稱及關係性質。
- 有關重大交易的資訊，以協助使用者了解其影響。
7. 學生總結清單
當你在 HKICPA 考試中看到關聯方題目時，請按以下步驟思考：
步驟 1：是否存在關聯？（尋找控制權、重大影響力或 KMP 身分）。
步驟 2：是否有交易發生？（記住：即使是「免費」的項目也算！）。
步驟 3：需要披露什麼？（關係名稱、交易金額和年底餘額）。
步驟 4：檢查 KMP 薪酬——這是一項獨立的披露要求！
快速複習：
1. 如果沒有交易，我們是否仍需披露母公司名稱？
是的！必須披露。
2. 董事的妻子是關聯方嗎？
是的，作為關鍵管理人員的家庭成員。
3. 我們是否需要披露我們向政府公用事業機構支付水費？
不需要，公用事業通常不被視為關聯方。
最後的鼓勵：你可以做到的！關聯方披露的核心在於識別誰在「核心圈子」內。一旦你找出了這些「家庭成員」，披露規則就只是將他們的往來事項列出來而已。請多練習歷屆試題！