歡迎來到「機器及裝置之折舊免稅額」！

你好！歡迎來到 HKICPA QP 課程中其中一個最實用且容易得分的章節——利得稅 (Profits Tax)。如果你曾經翻閱過公司的財務報表，看到「折舊 (Depreciation)」這個項目，你可能會好奇稅務局是如何看待這些數字的。

簡單來說：稅務局 (IRD) 並不採納會計上的折舊，因為每間公司的計算方法各有不同。相反，稅務局設有一套嚴格的準則，給予我們折舊免稅額 (Depreciation Allowances, DA)。你可以把 DA 看作是「稅務版」的折舊。學完這份筆記後，你將能精準地計算這些免稅額，幫助企業合法地降低應課稅利潤。讓我們開始吧！

1. 什麼才算是「機器及裝置」(Plant and Machinery, P&M)？

在開始計算之前，我們必須先弄清楚什麼才符合資格。並非企業購買的每一件「東西」都屬於 P&M。

基本原則：要符合 DA 資格，該項目必須是資本開支 (Capital Expenditure)，並用於產生應課稅利潤。

「設置」(Setting) 與「器具」(Apparatus) 的測試：
如果這聽起來很深奧，別擔心！試著這樣想：
- 如果該項目是業務運作所需的器具 (Apparatus)（即工具），它就屬於 P&M（例如：電腦、貨車）。
- 如果該項目只是業務運作的設置 (Setting)（即場所本身），它通常不是 P&M（例如：辦公室的牆壁、天花板）。
例子：普通辦公室裡的裝飾燈可能屬於「設置」，但攝影棚內專用的專業燈光系統則屬於「機器及裝置 (Plant)」。

重點總結：

只有用於賺取利潤的商業資產才符合 DA 資格。建築物及土地則有其獨立的規則（工業/商業建築物免稅額）。

2. 三大支柱：首年免稅額 (IA)、周年免稅額 (AA) 及池制 (Pool System)

在香港，我們不需要為每一把釘書機或椅子單獨做記錄。我們根據資產的損耗速度，將它們歸入不同的「池 (Pool)」中。你需要掌握三個主要部分：

A. 首年免稅額 (Initial Allowance, IA)

當企業購買新的 P&M 時，會收到稅務局送出的「見面禮」。
稅率：成本的 60%。
時間：在支出（產生法律責任）的年度。
公式： \( \text{成本} \times 60\% \)

B. 周年免稅額 (Annual Allowance, AA)

這是每年的「損耗」免稅額，按池的餘值 (Reducing Value) 計算。
稅率：10%、20% 或 30%（取決於資產類型）。
公式： \( \text{餘值 (扣除 IA 後)} \times \text{AA 稅率} \)

C. 池制 (Pooling System)

資產根據其 AA 稅率歸入三個桶中：
- 10% 池：耐用品（例如：空調系統、升降機）。
- 20% 池：大多數傢俬、裝置及一般機器。
- 30% 池：損耗較快的項目（例如：汽車、電腦、電子設備）。

你知道嗎？

稅務局其實相當慷慨！如果你花 $10,000 買了一部電腦，你即時可獲得 60% 的 IA ($6,000)。然後在剩下的 $4,000 餘額中，再享有 30% 的 AA。這意味著在第一年，總共可扣稅 $7,200！

3. 一步一步來：計算流程

當你在考試中遇到「折舊免稅額」題目時，請對每個池遵循以下步驟：

第一步：從期初折餘價值 (Opening WDV) 開始
這是上年度結轉下來的餘值。

第二步：加入新購置資產 (Additions)
對於每項新資產：
1. 計算 IA： \( \text{成本} \times 60\% \)。
2. 將淨額 \( (\text{成本} - \text{IA}) \) 加入池中。

第三步：減去銷售所得 (Disposals)
如果你賣出資產，從池中減去出售所得款項 (Sale Proceeds)。
重要：減去的金額不能超過該資產的原始成本。

第四步：計算 AA
將剩餘的池餘額乘以相關稅率（10%、20% 或 30%）。

第五步：得出期末折餘價值 (Closing WDV)
\( \text{池餘額} - \text{AA} = \text{期末折餘價值} \)

免稅額總計摘要：

年度總扣除額為：總 IA + 總 AA。此金額將從公司的應課稅利潤中扣除。

4. 特殊情況：結算稅項 (Balancing Charge) 與結算免稅額 (Balancing Allowance)

有時候，當我們賣出資產時，「池制」會出現一些特殊情況。你必須記住這兩個術語：

結算稅項 (Balancing Charge, BC) - 「稅務回撥」

如果你以高價賣出資產，且出售所得款項大於池中的餘額，你就會出現負數池。
稅務局不允許出現負數池。這個負數金額會成為結算稅項 (BC)，被視為應課稅收入。
比喻：這就像你過去申索了過多的折舊，現在稅務局要把這些稅務優惠取回一部分。

結算免稅額 (Balancing Allowance, BA) - 「最終扣除」

結算免稅額只會在企業結業 (Cessation) 時發生。如果所有資產賣出後池中仍有餘額，該剩餘價值將作為 BA（最終扣除額）給予納稅人。

5. 100% 撇帳 (快車道)

為了鼓勵企業升級，政府允許對某些特定資產進行即時 100% 扣除。這些項目不會進入池中，而是第一年即可全額扣除。

1. 訂明固定資產：電腦硬件、軟件及製造業機器。
2. 環保機器：低排放車輛、太陽能板等。
3. 環保設施：特定的綠色建築設施。

常見錯誤：學生經常把「電腦軟件」放入 30% 的池中。千萬別這樣做！根據《稅務條例》第 16G 條，它屬於 100% 撇帳項目。

6. 租購 (Hire Purchase, HP) – 別被搞糊塗了！

如果企業通過租購（分期付款）購買機器，直到最後一期付款前，資產都不完全屬於企業。但在稅務上：
- IA：僅針對年度內已支付的資本部分給予。
- AA：針對資產的全額現金價格給予（只要它已投入使用），即使尚未付清所有分期付款。

試著這樣想：稅務局讓你針對整部機器申索「損耗」(AA)，因為你正在使用整部機器；但只針對你今年實際支付的金額給予「購置禮物」(IA)。

7. 快速回顧：避免常見陷阱

1. 出售所得款項：永遠記住，從池中扣除的銷售款項不能超過該特定資產的原始成本。
2. 支出日期：IA 是在「支付責任」產生時申索的。通常這就是發票日期。
3. 私人用途：如果老闆將公司車輛 25% 用於週末郊遊，你必須將 DA 減少 25%。只有商業用途的部分才可以扣稅！
4. 100% 撇帳：請將這些項目與 10%/20%/30% 的池計算分開處理。

鼓勵：DA 計算初看像是一個巨大的拼圖，但只要你練習幾次「池」的表格格式，它就會變得機械化。你一定可以做到的！