歡迎來到「其他報告考量」章節！

你已經學會了如何審計一套標準的財務報表，但如果遇到一些「非標準」的情況該怎麼辦呢？在本章中，我們將探討審計師可能會面臨的「特殊」任務。這包括對往年數據發表報告、審閱財務報表以外的資訊（例如「精美」的年度報告），以及處理如「現金基礎」等特殊類型的會計準則。

如果起初覺得這些零散的規則很多，請別擔心。你可以把本章想像成審計師的「瑞士刀」——它為你提供了應對特定、較少見情況所需的工具。讓我們開始吧！


1. 比較財務報表：回顧過往

大多數公司會將當年的數據與去年的數據並列呈現。作為審計師，你必須決定如何對這些往年數據發表意見。

更新意見：如果你在今年發現某些情況，導致你改變了對去年審計意見的看法，你必須在強調事項 (Emphasis-of-Matter) 或其他事項 (Other-Matter) 段落中披露。我們可以使用一個實用的助記法來記住更新意見時需要包含的內容：

DORCS 可以幫助你記住必要的披露事項：
D (Date) - 審計師先前報告的日期。
O (Opinion) - 先前發表的意見類型。
R (Reason) - 發表先前意見的原因。
C (Changes) - 自那時起發生的變更。
S (Statement) - 聲明「目前的意見……與先前不同」。

前任審計師

如果去年是由另一家事務所進行審計的呢？你（現任審計師）有兩個選擇：
1. 要求前任事務所重發 (Reissue) 他們的報告（他們必須先執行特定的「盡職調查」程序）。
2. 在你的報告中加入其他事項 (Other-Matter) 段落，說明去年是由另一位審計師審計，並註明他們的報告日期及意見類型。

重點摘要：在對比較財務報表進行報告時，審計師的報告必須涵蓋所有列報的期間。如果你改變了對往年的看法，記得使用 DORCS！


2. 文件中的其他資訊 (Other Information, OI)

想像一下大型企業的年度報告。它包含經過審計的財務報表，但也包含許多「填充內容」——例如執行長的信、員工的活動照片，以及市場佔有率圖表。這些就是其他資訊 (Other Information)。

你的責任：你不需要對這些填充內容進行審計。但是，你必須閱讀它們，以確保它們與財務報表沒有矛盾。
例如：如果財務報表顯示公司虧損 100 萬美元，但執行長的信中卻寫著「我們度過了獲利最豐的一年！」，這就是重大不一致 (Material Inconsistency)。

如果發現錯誤怎麼辦？

1. 如果財務報表有誤：要求管理層修正。若他們拒絕，則修改你的審計意見。
2. 如果其他資訊有誤：要求管理層修正。若他們拒絕，則通知治理層，並考慮增加其他事項段落，甚至撤回報告。

快速複習：你只是閱讀其他資訊，除非有特別約定，否則你不會對其提供保證 (Assurance)。


3. 補充資訊 (Supplementary Information, SI)

補充資訊是指額外的細節（如銷售費用明細表），雖然非強制要求，但很有幫助。審計師可以對這些資訊發表報告，說明其相對於整體財務報表的「關係」 (In relation to)。

要對補充資訊進行報告，必須滿足兩個條件：
1. 補充資訊是從與財務報表相同的會計紀錄中匯出。
2. 補充資訊與財務報表的期間相同。

類比：如果財務報表是「主菜」，補充資訊就是「配菜」。除非你已經煮好了主菜，否則你無法為配菜作擔保！


4. 特殊目的框架 (Special Purpose Frameworks, OCBOA)

並非每家公司都使用 GAAP（一般公認會計原則）。有些公司使用其他全面會計基礎 (Other Comprehensive Bases of Accounting, OCBOA)，現在稱為特殊目的框架 (Special Purpose Frameworks)。

最常見的四種包括：
• 現金基礎 (Cash Basis)：僅在現金流動時進行紀錄。
• 稅務基礎 (Tax Basis)：使用稅務局（IRS）的規則。
• 監管基礎 (Regulatory Basis)：使用政府機構（如保險委員會）設定的規則。
• 合約基礎 (Contractual Basis)：使用特定合約中約定的規則。

特殊目的框架的報告規則：

1. 不要使用 GAAP 的標題！你不能稱其為「資產負債表」。你必須稱之為「資產與負債表—現金基礎」。
2. 強調事項 (Emphasis-of-Matter)：你必須加入一個段落，解釋財務報表是基於特殊基礎編製的，並參考說明該基礎的附註。
3. 限制使用 (Restricted Use)：對於監管基礎和合約基礎的報告，你必須包含一個段落，限制該報告僅供特定的預期使用者使用。

重點摘要：使用特殊目的框架完全沒問題，但審計師必須非常清楚地說明，這些不是 GAAP 財務報表。


5. 單一財務報表或特定項目的審計

有時客戶只要求你審計他們的應收帳款或僅僅是損益表，而不是整套報表。

關於重大性 (Materiality) 的重要規則：因為你審計的是整塊大餅中較小的「一塊」，你的重大性標準必須更低。你必須基於該特定項目來計算重大性，而非整家公司。

「披薩」類比：如果你在檢查整個披薩有沒有頭髮，或許你對整張披薩有一根頭髮還能接受。但如果你只檢查其中一片，你的標準就必須嚴格得多！

避免常見錯誤：如果你對全套財務報表出具了無法表示意見 (Disclaimer of Opinion) 或否定意見 (Adverse Opinion)，通常你不能在同一份報告中對其中的主要部分發表「乾淨的」（無保留）意見。這被稱為「片段意見」 (Piecemeal opinion)，通常是不允許的，因為它會造成讀者困惑。


6. 服務機構 (SOC 報告)

許多公司將工作外包（如薪資處理或數據託管）。作為他們的審計師（使用者審計師，User Auditor），你可能需要確認外部公司（服務機構，Service Organization）的系統是否可靠。

你需要查閱服務審計師報告 (Service Auditor's Report)，特別是 SOC 1 報告：

類型 1 (Type 1) 報告：報告控制措施的設計與實施。（門上的「鎖」裝好了嗎？）
類型 2 (Type 2) 報告：報告控制措施的設計、實施以及執行有效性。（這些「鎖」整年都確實鎖住了嗎？）
*注意：只有類型 2 報告允許審計師降低對控制風險 (Control Risk) 的評估。*

你知道嗎？類型 1 報告就像一張照片（某個時間點的快照），而類型 2 報告就像一部電影（涵蓋了整個期間）。


7. 舒適信 (Comfort Letters)

舒適信是審計師寫給承銷商（協助公司銷售股票的人）的一封信。它為承銷商提供「舒適」，確認註冊聲明中的財務數據自上次審計以來沒有發生劇烈變化。

黃金準則：舒適信針對未經審計的期中財務資訊提供負面確信 (Negative Assurance)（即「未發現任何引起我們注意的事項」）。你不能對未經審計的數字提供正面確信 (Positive Assurance)。

快速複習：舒適信屬於限制使用。它們不供公眾閱讀；僅供該公司及承銷商使用。


第四單元總結：其他報告

1. 比較財務報表：如果你改變了對往年的意見，請使用 DORCS。
2. 其他資訊：你只需閱讀它們以檢查是否有不一致之處。
3. 特殊框架：使用不同的名稱（而非「資產負債表」）並包含強調事項段落。
4. 單一項目：使用較低的重大性標準；避免發表「片段意見」。
5. SOC 報告：如果你想依賴內部控制並降低控制風險，請使用類型 2 報告。
6. 舒適信：這些信件為承銷商提供負面確信，且屬於限制使用。

你一定能行的！審計報告聽起來可能很技術性，但只要你記住每份特殊報告的「對象、內容及地點」，你就能在 CPA 考試中駕馭這些題目！