Valuation of inventory

會計程序：存貨（Inventory）計價

你好，未來的會計師！這一章關於存貨計價的內容絕對至關重要。為什麼呢？因為我們為未售出商品所定的價值，會直接影響我們認為企業賺了多少利潤，以及帳面上看起來有多「富有」。如果這裡出錯，可能會導致嚴重的帳目錯誤！

別擔心，即使一開始看起來有點複雜——其實我們只需要學好一個核心規則，而它正是基於你已經熟悉的一個概念：審慎（Prudence）。

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1. 什麼是存貨？（快速回顧）

存貨（有時稱為「存貨」或「庫存」）是指企業持有以供轉售的商品。在會計（0452）中，我們主要關注兩類存貨數據：

• 期初存貨（Opening Inventory）： 企業在會計期間開始時擁有的存貨。（這其實就是上一年度的期末存貨）。
• 期末存貨（Closing Inventory）： 在會計期間結束時（即財務狀況表結算日）仍未售出的存貨。

本章的全部目標，就是找出應分配給期末存貨的正確貨幣價值。

2. 存貨計價的黃金法則

為了確保我們的財務報表可靠且謹慎，我們必須遵循一項國際會計準則。該準則稱為：

成本與可變現淨值孰低法（Lower of Cost and Net Realisable Value，簡稱 LCNRV）

這意味著對於每一項存貨，我們都必須計算兩個數值：成本（Cost）和可變現淨值（Net Realisable Value）。然後，我們選擇這兩個數值中較低者，作為帳目中最終使用的價值。

2.1 為什麼要有這個規則？（審慎原則）

這條規則是審慎原則（Prudence Concept）（或稱穩健原則）的直接應用。在會計中，「審慎」意味著什麼？

• 我們必須預計所有潛在的損失，並立即記錄它們。
• 我們只應在利潤真正實現（或賺取）時才予以確認。

類比： 想像你以每件 5 元的價格購買了 100 件襯衫。如果款式突然變得不受歡迎，你只能以每件 3 元的價格售出，那麼你每件襯衫就損失了 2 元。審慎原則要求你現在就通過降低存貨價值來記錄那 2 元的損失，而不是等到真正賣出時才處理。

3. 定義兩個數值

3.1 定義成本（Cost）

成本是指為了使存貨準備就緒並運抵當前地點所花費的金額。

成本包括：

• 原始購買價格。
• 將貨物運抵場所所發生的任何費用（例如：進貨運費（carriage inwards）、進口關稅、運輸途中的保險費）。

成本特別排除了貨物到達後發生的費用，例如銷售成本或銷貨運費（運送給客戶的費用）。

你知道嗎？ 在本課程的教學大綱中，會計準則禁止使用 FIFO（先進先出法）或 LIFO（後進先出法）等方法來確定成本。我們只需使用為商品支付的實際特定成本即可。

3.2 定義可變現淨值（Net Realisable Value，簡稱 NRV）

可變現淨值（NRV）是指存貨的估計售價，減去為完成銷售所必需的估計成本。

你可以將 NRV 想像成你預期從售出該商品後，真正能放進口袋裡的現金金額。

計算公式為：

\(\text{NRV} = \text{估計售價} - \text{估計完成及銷售成本}\)

例子： 一位裁縫有一卷布料，可以賣 500 元，但在運送給客戶前，他需要花費 50 元進行清潔，以及 20 元用於包裝。

\(\text{NRV} = \$500 - (\$50 + \$20) = \$430\)

4. 編製簡單的存貨計價表

課程大綱要求你編製簡單的計價表，通常以表格形式呈現。你只需計算 NRV（如果題目提供了相關資料），然後選擇較低的數值作為最終計價列。

步驟示範

某商店在 12 月 31 日持有 50 件 X 產品和 100 件 Y 產品。

表 1：存貨計價表

項目	數量（單位）	單位成本（$）	單位 NRV（$）	選擇價值 (LCNRV)（$）	期末存貨總值（$）
X 產品	50	12	15	12 (較低者)	600 (50 x 12)
Y 產品	100	5	4	4 (較低者)	400 (100 x 4)
期末存貨總值					1,000

關鍵要點： 請留意我們如何將 Y 產品的價值定為 4 元，儘管我們當初以 5 元購入。這每單位 1 元的損失（總共 100 元的損失）通過調低存貨資產價值，被計入了當年度的帳目中。

5. 存貨計價的重要性與影響

為什麼確保期末存貨數據正確如此重要？因為它直接影響利潤的計算和資產的呈現。

5.1 對損益表（利潤）的影響

記住，**銷售成本（Cost of Sales）**的數據決定了毛利。在計算銷售成本時，需要減去期末存貨：

\[ \text{銷售成本} = \text{期初存貨} + \text{購貨} - \text{期末存貨} \]

仔細看這個公式：

如果你增加期末存貨的價值，你就會減少銷售成本。
如果你減少期末存貨的價值，你就會增加銷售成本。

由於毛利 = 收入 – 銷售成本，連鎖反應如下：

• 如果期末存貨價值過高： 銷售成本會降低，導致毛利及年度利潤過高。
• 如果期末存貨價值過低： 銷售成本會增加，導致毛利及年度利潤過低。

這是最常見的考試題目之一！一定要記住這種關係。

5.2 對財務狀況表（資產與權益）的影響

期末存貨在財務狀況表中被歸類為流動資產。

• 如果期末存貨價值過高，流動資產總額（從而資產總額）會被高估。
• 由於資產 = 負債 + 業主權益，高估資產意味著業主權益（資本）也會被高估，因為年度利潤（金額偏高）會轉入資本帳戶。

避免常見錯誤！

最大的錯誤就是在 NRV 較低時意外使用了成本。務必檢查兩個數字，並選擇*最低者*以保持審慎。

5.3 不正確計價對次年的影響

第 1 年的期末存貨數據會自動成為第 2 年的期初存貨數據。

如果第 1 年的期末存貨被高估（導致第 1 年的利潤被高估），第 2 年會發生什麼？

在第 2 年，**期初存貨**會過高。高額的期初存貨會增加銷售成本（參考上述公式）。這導致第 2 年的利潤被低估（金額偏低）。

這種影響在兩年後會互相抵銷，但每一年的利潤其實都是錯誤的！ 這凸顯了為什麼每年嚴格遵守 LCNRV 是絕對必要的。