Accounting for depreciation and disposal of non-current assets

👋 歡迎來到折舊的世界！

你好！這一章聽起來可能有點複雜——什麼是「非流動資產」？什麼是「出售」？——但請放心，這是會計學中最實用且不可或缺的一部分。我們將學習企業如何記錄購買的大型項目（例如機器或送貨車），以及這些項目如何隨著時間的推移而貶值。

理解這一點對於會計模式的發展至關重要，因為它能確保我們的財務報表真實且公允地反映企業的財務狀況。它能幫助我們將資產的成本與其所產生的收入進行配合（配比原則）。

🛠️ 第一節：非流動資產 (Non-Current Assets, NCA) - 基礎知識

什麼是非流動資產？

試著想一下企業購買的那些打算長期持有並使用——通常超過一年——的項目。

非流動資產 (NCA)（有時稱為固定資產）是指：

• 由企業擁有。
• 用於協助企業經營（例如：製造貨物、運輸產品）。
• 預計可使用多年。
• 非為了即時轉售而購買（否則那將是存貨）。

例子： 機器、廠房、汽車、電腦設備、固定裝置及裝飾。

核心會計原則：成本概念 (Cost Concept)

在會計中，我們以歷史成本 (Historical Cost) 記錄所有非流動資產。這是最初支付的價格，加上使資產達到可使用狀態所需的任何額外成本（如運費或安裝費）。

📉 第二節：什麼是折舊，為什麼需要它？

折舊的概念

你有買過全新的手機或汽車嗎？當你開始使用它的那一刻起，它的價值就開始下跌。折舊就是會計上確認這種價值損失的方式。

折舊 (Depreciation) 是指在非流動資產的預計使用年期內，系統性地分攤其成本的過程。

資產為什麼會貶值？

1. 磨損 (Wear and Tear)： 實際使用資產造成的物理損耗（例如：送貨車累積的行駛里程）。
2. 過時 (Obsolescence)： 由於新技術出現而變得落後（例如：舊的電腦系統）。
3. 時間 (Time)： 即使不使用，版權或租約等資產也會隨著時間推移而到期。

配比原則 (Matching Principle)

折舊之所以重要，是因為配比原則。如果一輛送貨車可以使用 5 年，並在 5 年內幫助企業賺取收入，我們就不應該在第 1 年將該車的全部成本作為費用。我們應該將成本分攤到這 5 年中。

透過這樣做，我們將費用（折舊）與該期間賺取的收入進行了配合，從而更準確地反映企業的盈利能力。

帳面淨值 (Net Book Value, NBV)

在財務狀況表（資產負債表）中記錄的資產價值稱為帳面淨值 (NBV) 或帳面金額。

NBV 的計算方式很簡單：
歷史成本 – 累計折舊 = 帳面淨值

📊 第三節：計算折舊（兩種主要方法）

企業需要選擇最能反映資產消耗方式的方法。我們重點介紹兩種主要方法：直線折舊法和餘額遞減法。

1. 直線折舊法 (Straight Line Method, SLM)

這是最簡單的方法。它假設資產在其使用年期內被均勻地消耗。每年的折舊金額都完全相同。
類比：就像每個月支付等額的分期貸款一樣。

此方法需要三個資訊：
1. 資產成本 (C)
2. 預計使用年期 (N，以年為單位)
3. 預計殘值 (R)（或稱報廢價值）——企業預計在資產使用壽命結束時可售出的金額。

年度折舊額的公式為：
$$\n\text{年度折舊額} = \frac{\text{歷史成本} - \text{殘值}}{\text{預計使用年期（年）}}\n$$

或者，企業也可以在歷史成本上使用百分比率：
$$\n\text{年度折舊額} = \text{折舊率 (\%)} \times \text{歷史成本}\n$$

例子： 一台機器成本為 $10,000。預計使用年期為 5 年。殘值為 $2,000。
$$\n\text{年度折舊額} = \frac{\$10,000 - \$2,000}{5} = \frac{\$8,000}{5} = \$1,600\n$$ 接下來 5 年，每年的折舊額均為 $1,600。

2. 餘額遞減法 (Reducing Balance Method, RBM)

這種方法在資產使用的早期年份收取較高的折舊額，在後期則較少。它通常用於電腦或汽車等價值在初期迅速貶值的資產。
類比：就像你的汽車價值在第一年急劇下跌，之後跌幅逐漸放緩。

此方法在計算年度折舊額時會忽略殘值，但資產的 NBV 不應跌至殘值以下。

此公式使用固定的百分比，乘以該年初的帳面淨值 (NBV)：
$$\n\text{年度折舊額} = \text{折舊率 (\%)} \times \text{帳面淨值（年初時）}\n$$

例子： 汽車成本 $30,000。使用餘額遞減法，折舊率為 20%。
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• 第 1 年： 折舊 = $30,000 的 20% = $6,000。(NBV = $24,000)
• 第 2 年： 折舊 = $24,000 的 20% = $4,800。(NBV = $19,200)
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• 第 3 年： 折舊 = $19,200 的 20% = $3,840。(NBV = $15,360)

第四節：折舊的會計處理（分類帳分錄）

在記錄非流動資產交易時，我們使用兩個主要的分類帳戶：資產帳戶（成本）和累計折舊帳戶 (Provision for Depreciation)。

累計折舊帳戶 (Provision for Depreciation, P for D)

這是簡化非流動資產會計處理的關鍵帳戶。

資產帳戶（例如：汽車帳戶）始終保持在歷史成本。這能讓原始成本清晰可見。

累計折舊帳戶（也稱為累計折舊）記錄了該資產自購買以來計提的折舊總額。這是一個資產抵減帳戶 (Contra-Asset Account)，這意味著它會減少資產的帳面價值。

記錄年度折舊額

每年需要進行兩項分錄：

第 1 步：記錄費用

折舊額是當年的費用。此費用記錄在折舊費用帳戶中（該帳戶最終會結轉至損益表）。

借 (Debit)： 折舊費用帳戶（費用增加）
貸 (Credit)： 累計折舊帳戶（累計折舊增加）

第 2 步：結轉費用

年底時，折舊費用會被結轉以計算利潤。

借 (Debit)： 損益表 (Income Statement)
貸 (Credit)： 折舊費用帳戶（結清當年的折舊費用）

🗑️ 第五節：非流動資產的出售 (Disposal)

最終，資產會因為磨損、過時，或者因為企業需要升級而被出售。當資產被出售或報廢時，我們必須將其從帳簿中移除。這個過程稱為出售 (Disposal)。

出售會計的目標是計算企業在出售過程中產生了出售利潤或虧損。

出售帳戶（計算工具）

為了管理出售過程，我們使用一個名為非流動資產出售帳戶 (Disposal of Non-Current Assets Account) 的暫時性帳戶。該帳戶彙總了資產成本、累計折舊和售價，以計算最終的利潤或虧損。

出售的分步過程

假設企業出售了一台原始成本為 $20,000 的設備，該設備已累計折舊 $14,000。他們以 $7,000 現金出售。\n

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第 1 步：將歷史成本轉入出售帳戶

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\n我們需要從資產帳戶（例如：設備帳戶）中移出資產。\n

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\n借 (Debit)： 非流動資產出售帳戶 ($20,000)（成本進入計算）
貸 (Credit)： 設備帳戶 ($20,000)（結清資產帳戶）\n

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第 2 步：將累計折舊轉入出售帳戶

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\n我們需要從累計折舊帳戶中清除該特定資產的折舊額。\n

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\n借 (Debit)： 累計折舊帳戶 ($14,000)（清除折舊額）
貸 (Credit)： 非流動資產出售帳戶 ($14,000)（累計折舊進入計算）\n

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第 3 步：記錄銷售所得

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\n記錄銷售獲得的現金或信貸。\n

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\n借 (Debit)： 銀行/現金帳戶或應收帳款 ($7,000)
貸 (Credit)： 非流動資產出售帳戶 ($7,000)（銷售收入進入計算）

計算出售利潤或虧損

出售帳戶中的最終餘額（差額）即為利潤或虧損。

請記住，資產在出售時的帳面淨值 (NBV) 為：
$$\n\text{成本} - \text{累計折舊} = \text{NBV} \\\n\$20,000 - \$14,000 = \$6,000\n$$

如果售價大於 NBV，則產生利潤。
如果售價小於 NBV，則產生虧損。

在我們的例子中：
售價 ($7,000) 大於 NBV ($6,000)。
$$\n\text{利潤} = \text{售價} - \text{NBV} \\\n\$7,000 - \$6,000 = \$1,000 \text{ 利潤}\n$$

第 4 步：結轉利潤或虧損

此餘額會結轉至損益表。

• 如果是利潤（出售帳戶有貸方餘額）：
  借：非流動資產出售帳戶 ($1,000)\n
  貸：損益表 ($1,000)
• 如果是虧損（出售帳戶有借方餘額）：
  借：損益表
  貸：非流動資產出售帳戶

如果這些分類帳分錄看起來很嚇人，不用擔心。多練習將三個核心數據（成本、累計折舊、銷售所得）填入 T 型帳戶結構中，最終的利潤或虧損自然就會顯現出來！