👋 歡迎來到非牟利組織會計的世界！
歡迎來到這個非常有趣的章節！當我們談論會計時，通常會聯想到企業如何追求盈利。但如果一個組織的存在純粹是為了其會員或慈善事業，情況會怎樣呢？
本章將教你如何編製和理解非牟利組織（Non-Profit Making Organisations, NPMOs）（例如體育會、社交俱樂部或社區中心）的財務報表。它們仍然需要謹慎地處理賬目來管理資金，但它們的目標並非盈利，而是提供服務！
不用擔心這些內容看起來很陌生；我們將會運用你已經學過的技能（例如應計項目和折舊），並將它們應用到一個稍有不同的格式中。讓我們馬上開始吧！
核心區別：盈餘 vs. 利潤
在傳統的牟利企業中，我們會計算淨利潤或淨虧損。
對於俱樂部和非牟利組織，我們則計算：
- 盈餘 (Surplus)： 這是俱樂部對「利潤」的稱呼。這意味著該期間的收入大於支出。
- 赤字 (Deficit)： 這是俱樂部對「虧損」的稱呼。這意味著該期間的支出大於收入。
關鍵術語： 用於確定盈餘或赤字的主要財務報表是收入及支出賬 (Income and Expenditure Account)。
報表一：現金收支賬 (Receipts and Payments Account) —— 現金追蹤器
在深入了解複雜的報表之前，俱樂部通常會從現金收支賬開始。
可以這樣理解： 這份報表只是俱樂部銀行對賬單或現金盒的總結。它只記錄會計期間內實際的現金流動（金錢的流入和流出）。它會忽略非現金項目，例如折舊或應計項目。
- 收款 (Receipts)（借方）： 所有現金流入（已收到的金額）。例如：實際收到的會費、小賣部的營業收入、收到的貸款。
- 付款 (Payments)（貸方）： 所有現金流出（已支付的金額）。例如：已付租金、已付工資、購買固定資產。
重要提示： 現金收支賬對於追蹤現金流很有用，但它不是衡量績效的最終標準，因為它不遵循應計會計原則 (Accrual Concept)。
報表二：收入及支出賬 (Income and Expenditure Account) —— 績效追蹤器
這是衡量績效最重要的報表。它嚴格遵守應計會計原則，意味著我們會將已賺取的收入和已發生的支出匹配到相應期間，而不考慮現金是在何時進行交換的。
比喻： 想像一下注滿一個浴缸（代表會計期間）。收入及支出賬衡量的是該期間內「使用」的水（支出）和「賺取」的水（收入），而不僅僅是最後一天流進或流出排水口的現金。
結構：
收入 (Revenue items earned)
減： 支出 (Revenue items incurred)
= 盈餘 (收入 > 支出) 或 赤字 (支出 > 收入)
處理會費 (Subscriptions)（最棘手的部分！）
會費（會員費）是大多數俱樂部的主要收入來源，通常也是最複雜的計算項目。我們必須僅包含本年度已賺取的會費金額。
逐步調整流程（建議使用 T 型賬法）：
要找出收入及支出賬中的會費收入，請從年內收到的現金開始，並根據應收或預收金額進行調整：
會費收入 = 年內收到現金
加： 年末應收會費（應計項目，流動資產）
減： 年初應收會費（應計項目，上期資產）
減： 年末預收會費（預收項目，流動負債）
加： 年初預收會費（預收項目，上期負債）
快速記憶技巧： 「如果本年度的調整能增加收入（年末應收、年初預收），則相加；如果會減少收入（年初應收、年末預收），則相減。」
處理營業部門（酒吧或小賣部）
許多俱樂部設有小型營業部門（如酒吧或商店），主要是為了服務會員並產生少量收入。
我們必須使用簡單的貿易賬計算，分開計算該營業部門的利潤或虧損：
銷售收入 (酒吧)
減：銷售成本 (期初存貨 + 購貨 – 期末存貨)
= 毛利
減：營業費用（例如：酒保工資、酒吧專用的水電費）
= 營業淨利（或淨虧損）
此營業淨利隨後會轉移並顯示為主要收入及支出賬中的一項收入。
處理其他特定收入項目
- 遺贈 (Legacies)： 在某人的遺囑中遺贈給俱樂部的款項。如果金額巨大，通常被視為資本收入 (Capital Receipt)，直接加到累積基金 (Accumulated Fund)（見下文）中。如果是小額、常規的金額，則可視為收入計入收入及支出賬。請務必仔細閱讀考試指示！（在大多數基礎案例中，將資本項目如固定資產和遺贈列入財務狀況表）。
- 捐款 (Donations)： 除非另有說明，否則一般捐款通常被視為收益性收入 (Revenue Income)，並計入收入及支出賬。
- 終身會籍費 (Life Membership Fees)： 會員為獲得終身資格而支付的一筆過大額費用。由於效益分攤在多年內，俱樂部通常會在多年內確認此項收入。我們只將總終身會籍費的一小部分（例如 1/10 或 1/5）計入本年度的收入及支出賬，其餘部分在財務狀況表中列為負債。
處理折舊以及支出的應計/預付項目
就像普通企業一樣，俱樂部必須：
- 將折舊作為收入及支出賬中的一項費用。
- 調整一般費用（租金、保險、工資）的任何應計項目（應付）或預付項目（預付），以確保它們反映了當期的真實成本。
收入及支出賬的核心要點： 其目的是通過對*所有*收益和支出項目應用應計會計原則，找出本年度真實的績效（盈餘或赤字）。
報表三：財務狀況表 (Statement of Financial Position, SFP)
俱樂部的財務狀況表（資產負債表）看起來與公司的幾乎完全相同，顯示了特定日期的資產、負債和資本/基金。
關鍵區別： 俱樂部沒有業主/股東擁有的「資本」，而是擁有累積基金。
計算累積基金（俱樂部的資本）
累積基金代表了俱樂部自成立以來的累積財富（資產減負債）。它起到俱樂部資本的作用。
通常題目不會提供期初累積基金，意味著你必須先自行計算！
第一步：計算期初累積基金
使用題目提供的*年初*財務數據：
\( \text{期初累積基金} = \text{期初總資產} - \text{期初總負債} \)
（記得包含固定資產、期初銀行/現金餘額，以及與會費或費用相關的期初應計/預付項目！）
第二步：為財務狀況表更新累積基金
得出期初餘額後，根據本年度的表現進行更新：
累積基金（期初餘額）
加： 本年度盈餘（來自收入及支出賬）
減： 本年度赤字（來自收入及支出賬）
加： 直接收到的資本項目（例如：大額遺贈）
= 累積基金（期末餘額）
財務狀況表的結構（期末日期）
- 非流動資產： 固定資產（成本減累計折舊）。
- 流動資產： 存貨、現金/銀行、應收會費（應計）、預付項目（預付保險費）。
- 流動負債： 應付賬款、應計費用（應付費用）、預收會費（預付）。
- 融資： 該部分包括最終的累積基金及任何非流動負債（如長期貸款）。
快速回顧： 財務狀況表證明了俱樂部的資產永遠等於其負債加上累積基金。
分析並評論財務報表
作為一名會計人員，你不僅要編製數字，還要為委員會或會員解釋它們。你的評論應清晰、簡潔，並聚焦於俱樂部的具體目標。
需要觀察及評論的重點：
1. 績效（來自收入及支出賬）
-
整體結果： 俱樂部實現了盈餘還是赤字？
- 評論示例：「俱樂部今年實現了 5,000 元的微薄盈餘，這是正面跡象，但收入增長有所放緩。」
- 營業利潤： 酒吧/小賣部是否獲利？如果沒有，原因是什麼？（銷售成本過高，還是工資過高？）
- 會費力度： 查看會費總收入。它是否穩定？是否有大量的應收（拖欠）會費？如果許多會員未繳費，委員會需要催收！
- 成本控制： 是否有任何費用顯著高於預期（例如水電費或維修費）？建議節省開支的方法。
2. 財務狀況（來自財務狀況表）
- 累積基金： 累積基金是在增長還是縮小？基金增長表明長期財務實力雄厚。
- 流動性： 俱樂部是否有足夠的現金/銀行餘額來支付其短期負債（流動負債）？這對於及時支付帳單至關重要。
- 固定資產： 俱樂部是否投資了新設備或建築物？（例如：「購買新的廚房設備展示了對營業部門的投資。」）
評論專業建議： 始終將你的評論與俱樂部的活動聯繫起來。例如，如果維修費用翻倍，可以評論說：「這表明今年進行了重大的維修工程，預計將有助於降低明年的成本。」
⚠️ 需避免的常見錯誤
- 混合現金和應計項目： 切勿將固定資產購買（資本支出）包含在收入及支出賬中。只需包含折舊。
- 忽略累積基金： 如果缺少期初基金，你必須先計算它。這通常是考試題目中的隱形陷阱！
- 會費混淆： 記住哪些調整在財務狀況表中屬於資產（年末應收/應計），哪些屬於負債（年末預收/預付）。
- 忽略營業部門： 不要將酒吧的購貨和銷售與一般俱樂部費用混為一談；請分開計算利潤/虧損，並僅將利潤/虧損轉移至收入及支出賬。