Manufacturing accounts

👋 歡迎來到製造業會計！

歡迎來到高級會計中最令人興奮且實用的章節之一！到目前為止，你處理的主要是貿易企業（像商店一樣買賣製成品）。但對於那些親自生產產品的公司呢？這就是製造業會計（Manufacturing Accounts）發揮作用的地方。

在本章中，我們將學習如何計算真實的生產成本，這對於訂定價格和管理效率至關重要。如果剛開始覺得有點複雜，別擔心——我們會像組裝產品一樣，一步步拆解工廠流程！

第一部分：製造業成本計算基礎

1.1 區分製造業成本

製造商將原材料（Raw Materials）通過人工（Labour）和機器（Machinery）轉化為製成品（Finished Goods）。為了進行會計核算，我們必須對所有與轉化過程相關的成本進行分類。

主要成本類別（生產要素）

• 直接成本（Direct Costs）：可以直接且輕易追溯到特定生產產品的成本。可以想像成產品的「主要成分」。
  • 直接材料（Direct Materials, DM）：構成產品本身的原始物料（例如：麵包的麵粉、汽車底盤的鋼材）。
  • 直接人工（Direct Labour, DL）：支付給直接參與產品製造員工的工資（例如：裝配線工人、麵包師傅）。
  • 直接費用（Direct Expenses, DE）：極少數專為特定產品而產生的費用（例如：按生產單位支付的專利權使用費）。
• 間接成本（Indirect Costs / Overheads）：工廠運作所必需的，但無法輕易追溯到單一產品的成本。這些屬於支援性質的成本。
  • 工廠製造費用（Factory Overheads）：所有在工廠內部發生的間接成本（例如：工廠租金、機器折舊、工廠主管薪金、生產車間的暖氣/照明費用）。

1.2 管理三種存貨

製造商與貿易商的一個關鍵區別在於，他們持有三種存貨，而不僅僅是一種類型：

1. 原材料（Raw Materials, RM）：尚未投入使用的庫存（例如：織布前的一堆棉花）。
2. 在製品（Work-in-Progress, WIP）：在財務期間結束時尚未完工的產品（例如：組裝到一半的電腦機殼）。
3. 製成品（Finished Goods, FG）：已完成並準備好銷售的產品（例如：已包裝好的電腦）。

原材料和在製品存貨僅用於製造業帳戶；製成品存貨則僅用於損益表。

第二部分：製造業帳戶

製造業帳戶是一份專業的報表，旨在計算該期間生產貨品的總成本。其最終結果——製成品生產成本（Factory Cost of Finished Goods），將會轉入損益表。

2.1 製造業帳戶的步驟布局

第一步：計算已耗用原材料

我們首先找出生產過程中實際消耗了多少原材料：

    
原材料期初存貨
    
加：原材料購貨（淨額，扣除退貨）
    
減：原材料期末存貨
    
= 已耗用原材料成本

第二步：計算主要成本（Prime Cost）

我們將所有直接成本相加：

    
已耗用原材料成本
    
加：直接人工
    
加：直接費用
    
= 主要成本

第三步：計算總生產成本（加入製造費用）

將所有間接工廠成本加到主要成本中：

    
主要成本
    
加：工廠製造費用（租金、機器折舊、間接人工等）
    
= 總生產成本（在製品調整前）

第四步：調整在製品（WIP）

由於我們只想計算該期間內完成的貨品成本，因此必須調整那些已經開始但尚未完成的項目（在製品）。

    
總生產成本（第三步）
    
加：期初在製品存貨
    
減：期末在製品存貨
    
= 製成品生產成本

這個最終數字——製成品生產成本，代表公司製造所有準備銷售產品的成本，並將其轉入損益表。

第三部分：內部轉撥利潤（製造利潤）

在一些製造企業中，工廠部門被視為獨立於銷售部門的成本中心。為了評估工廠效率，管理層可能決定將製成品以包含「內部加價」的價格轉撥給銷售部門，而非以成本價轉撥，這被稱為製造利潤（Profit on Manufacture）。

3.1 記錄製造利潤

如果工廠在成本上增加了加價百分比（例如 10%），這必須在財務報表中反映出來。

• 在製造業帳戶中： 帳戶將顯示製成品的生產成本，然後加上一項製造利潤。 $$\n \text{轉撥價格} = \text{生產成本} \times (1 + \text{加價率})\n $$ 最終的轉撥價格將作為轉入損益表的數字，通常標示為「以轉撥價格轉入損益表」。
• 在損益表中： 製造利潤會作為一項額外收入，在計算「毛利」*之前*列示，因為這是由內部運作所產生的利潤。

3.2 未實現利潤準備金（PURP） - A-Level 核心概念

這通常是本章最困難的部分，請務必專注！

如果工廠以包含利潤的價格將貨品轉撥給銷售部門，而這些貨品在年底前尚未對外銷售，那麼該部分利潤即為未實現（Unrealised）（即尚未從外部客戶處賺取）。

為何需要 PURP？（穩健原則）

穩健原則（Prudence Concept）要求資產（如期末製成品存貨）價值不得高估。如果我們持有的製成品存貨中包含內部加價，我們就是在財務狀況表（SFP）中高估了資產價值，並同時高估了當期的利潤。因此，我們必須從期末存貨價值中剔除這部分內部利潤。

PURP 的計算與分錄

準備金僅針對期末製成品存貨進行計算。

1. 計算所需的準備金： $$\n \text{應有 PURP} = \text{期末製成品價值（按轉撥價格）} \times \frac{\text{加價 \%}}{100 + \text{加價 \%}}\n $$

   例如：如果加價率為成本的 25%，則分數為 25/125。

2. 計算準備金變動額： 我們將「本年度」期末應有 PURP 與「上一年度」結轉的期初 PURP 進行比較。
   $$\n \text{PURP 變動額} = \text{期末 PURP} - \text{期初 PURP}\n $$
3. 對損益表的影響：
   • 如果準備金增加（期末 PURP > 期初 PURP）：增加額視為費用，需從毛利中扣除。
   • 如果準備金減少（期末 PURP < 期初 PURP）：減少額視為收入，需加回到毛利中。
4. 對財務狀況表（SFP）的影響： 期末 PURP 會從期末製成品價值中扣除，以反映其真實成本。

               
   流動資產：
               
   製成品存貨（按轉撥價格） XXX
               
   減：未實現利潤準備金 (XXX)
               
   製成品存貨（按成本價） XXX
           

你知道嗎？ 轉撥定價（內部加價）是一種管理會計工具，旨在激勵工廠經理並確保他們控制成本，因為他們的「獲利能力」是可以追蹤的。

第四部分：製造商的最終財務報表

4.1 損益表

製造商的損益表與貿易企業非常相似，但銷貨成本的計算方式大不相同，因為它依賴於製造業帳戶的輸出數據。

損益表結構的主要差異

1. 毛利計算：

               
   銷貨收入
               
   減：銷貨成本：
               
      製成品期初存貨（按成本價）
               
      加：製成品生產成本（或來自製造業帳戶的轉撥價格）
               
      減：製成品期末存貨（按成本價）
               
   = 銷貨成本（按成本價）
               
   = 毛利（基於真實成本）
           

2. 調整 PURP 及其他費用：

               
   毛利（基於真實成本）
               
   加/減：未實現利潤準備金變動額（PURP 調整）
               
   加：製造利潤（若使用轉撥定價）
               
   = 調整後毛利
               
   減：銷售及分銷費用
               
   減：行政費用
               
   = 年度利潤
           

記住：工廠製造費用已在製造業帳戶中處理，切勿在損益表中再次列為費用。此處僅包含非生產性的營運費用。

4.2 財務狀況表（SFP）

SFP 的格式大致相同，但流動資產部分必須反映出三種存貨類別以及必要的 PURP 調整。

流動資產部分節錄：

    
流動資產
    
存貨：
    
  原材料 XXX
    
  在製品 XXX
    
  製成品（按轉撥價格） XXX
    
  減：未實現利潤準備金 (PURP) (XXX)
    
存貨總額 XXXX
    
應收帳款、銀行存款等 XXX