Partnership accounts

你好，未來的會計師！合夥經營會計入門

歡迎來到合夥經營（Partnership）會計的精彩世界！你已經掌握了獨資企業（Sole Traders）的會計處理，但當兩個人或以上的人聯手合作時，會計處理會變得更有趣——而且會更著重於「公平性」。

本章不僅僅是計算利潤，我們將重點放在如何根據合夥協議，在各合夥人之間公平地分配利潤。如果起初覺得有些複雜也不用擔心，我們會逐步拆解當中的規則。掌握這一章對於你在 A-Level 考試中取得佳績至關重要！

1. 合夥經營的定義及其規則

合夥經營是一種業務結構，指兩名或以上的個人（合夥人）同意共同分擔由他們所有人，或代表所有人經營的業務所產生的利潤或虧損。

1.1 合夥協議 (Partnership Deed)

理想情況下，合夥人會訂立一份正式的書面合約，稱為合夥協議 (Partnership Deed)。這是合夥經營的「規則手冊」，規定了財務事務的處理方式，包括：

• 利潤分配比率 (Profit Sharing Ratio, PSR)。
• 合夥人是否領取薪酬 (Salary)。
• 資本利息 (Interest on Capital, IoC) 的利率。
• 提款利息 (Interest on Drawings, IoD) 的利率。
• 合夥人貸款利息 (Interest on Partner's Loans, IoL) 的利率。

比喻：將合夥協議想像成婚前協議——它設定了業務經營期間資產應如何處理的條款！

1.2 1890 年合夥法案：安全網

如果合夥人隨意行事，沒有正式協議就開始營業會怎樣呢？他們必須遵守《1890 年合夥法案》(Partnership Act 1890)。你必須熟記這些規則！

如果沒有書面協議，法案規定如下：

• 利潤分配比率 (PSR)： 利潤和虧損必須平均 (Equally) 分配。
• 資本利息 (IoC)： 不得收取。
• 提款利息 (IoD)： 不得收取。
• 合夥人薪酬： 不得發放。
• 合夥人貸款利息 (IoL)： 允許以每年 5% 的固定利率計算。

關鍵要點： 務必檢查是否存在協議。若有，則使用協議條款；若無，則執行《1890 年合夥法案》的嚴格規定。

2. 編製合夥財務報表

合夥經營的財務報表與獨資企業幾乎完全相同，只有一個關鍵的增項：利潤分配表 (Appropriation Account)。

2.1 損益表 (與獨資企業相同)

損益表（營業及損益帳）的編製方法與你之前學過的一模一樣，計算出在考慮任何合夥人特定項目（如 IoC 或薪酬）之前的淨利潤 (Net Profit)。

例外：支付給合夥人的貸款利息被視為一項標準費用，必須在計算淨利潤之前在此扣除。這是因為合夥人貸款是業務對外的債務，而非利潤分配。

2.2 利潤分配表 (分配階段)

這是合夥經營特有的報表。它將上述計算出的淨利潤拿來，並展示如何將其分配給各合夥人。

目的： 計算剩餘利潤 (Residual Profit)（即最後剩下的金額），然後根據協定的利潤分配比率 (PSR) 進行分配。

利潤分配表的步驟佈局

以淨利潤開始：

• 加： 提款利息 (IoD)。（這是合夥經營的收入）。
• 減： 資本利息 (IoC)。（這是對利潤的扣減）。
• 減： 合夥人薪酬。（這是一項固定津貼）。
• 減： 花紅 (Bonus)（如果適用，儘管在此級別較少見）。

得出的數字即為剩餘利潤 (或虧損)。

最後步驟： 使用利潤分配比率 (PSR) 將剩餘利潤分給各合夥人。

你知道嗎？即使業務沒有獲利，只要沒有造成超出淨利潤的虧損（迫使合夥人投入現金），資本利息和薪酬仍會支付給合夥人。它們在技術上是利潤的「分配」，而不是業務的「費用」。

3. 詳細的合夥人調整

這些計算涉及理解每個項目對利潤分配表和合夥人個人帳戶的雙重影響（複式記帳）。

3.1 資本利息 (IoC)

這用於補償合夥人投入在業務中的資金。它是根據他們提供的資本額計算的，被視為支付給合夥人的款項。

• 對利潤分配表的影響： 借方 (Debit)（減少可供分配的利潤）。
• 對合夥人往來/資本帳戶的影響： 貸方 (Credit)（增加欠合夥人的金額）。

公式範例：IoC = 資本餘額 x 利率 % x (月份/12，如果資本年中變動)

3.2 提款利息 (IoD)

這是對在財政年度結束前從業務中提取現金或貨物的合夥人徵收的費用。它被視為合夥經營的收入。

• 對利潤分配表的影響： 貸方 (Credit)（增加可供分配的利潤）。
• 對合夥人往來/資本帳戶的影響： 借方 (Debit)（減少欠合夥人的金額）。

需避免的常見錯誤：IoC 減少利潤；IoD 增加利潤。請務必分清方向！

3.3 合夥人薪酬與貸款利息

合夥人薪酬：

• 處理方式與 IoC 完全相同：借記利潤分配表（公司的成本），貸記合夥人往來/資本帳戶（合夥人的利益）。

合夥人貸款利息：

• 這不是分配項目。它是一項真正的業務費用，就像支付銀行貸款的利息一樣。
• 必須在計算損益表中的淨利潤之前扣除。
• 複式記帳：借記損益表（費用），貸記合夥人貸款帳戶（或有時貸記合夥人往來帳戶）。

4. 合夥人帳戶：資本帳戶 vs. 往來帳戶

合夥會計需要為每個合夥人追蹤兩個主要帳戶：資本帳戶 (Capital Account) 和 往來帳戶 (Current Account)。選擇如何使用它們，取決於合夥人採用的是固定資本法還是變動資本法。

4.1 固定資本帳戶法

這是最常見且通常首選的方法。合夥人的資本帳戶餘額保持固定，僅在兩種情況下會變動：

1. 如果合夥人投入了新的永久性資本。
2. 如果合夥人進行了永久性的資本提取。

所有其他日常交易——薪酬、IoC、IoD 和利潤份額——都通過往來帳戶處理。

往來帳戶將顯示：

• 貸方 (Credit) (餘額增加)：IoC、薪酬、利潤份額。
• 借方 (Debit) (餘額減少)：提款、IoD、虧損份額。

4.2 變動資本帳戶法

在此方法下，每位合夥人只保留一個帳戶（資本帳戶）。所有交易（IoC、薪酬、提款、利潤等）都直接流入資本帳戶，導致餘額每年變動。

5. 合夥經營變更的會計處理

生活總是在變，合夥關係也一樣。當有新合夥人加入或現有合夥人退休時，財務關係必須重新計算。（請記住：解散——即完全關閉公司——在現階段不屬於考試範圍。）

當合夥關係發生變動時，必須處理兩個關鍵概念：資產重估 (Revaluation of Assets) 和 商譽 (Goodwill)。

5.1 資產重估

當有合夥人加入或退休時，現有的資產（如土地或機器）在財務狀況表 (SOFP) 中可能被低估或高估。公司必須計算其當前市場價值。

重估帳戶 (Revaluation Account)：

開設一個臨時帳戶來記錄重估資產價值所產生的收益或虧損。這裡的關鍵規則是：

重估產生的收益或虧損僅屬於現有合夥人，並必須按照他們的舊利潤分配比率 (PSR) 進行分配。

• 重估收益 (例如：土地價值上升)： 借記資產帳戶，貸記重估帳戶。最終的收益轉為：借記重估帳戶，貸記舊合夥人資本帳戶（按舊 PSR）。
• 重估虧損 (例如：機器價值下降)： 借記重估帳戶，貸記資產帳戶。最終的虧損轉為：借記舊合夥人資本帳戶（按舊 PSR），貸記重估帳戶。

5.3 商譽的處理

商譽是指企業非物質資產的貨幣價值，如良好的信譽、客戶忠誠度或品牌形象。這對現有合夥人而言是有價值的。

當新合夥人加入時，他們會受益於這種已建立的商譽。當合夥人離去時，他們應該因其幫助建立的商譽份額而獲得補償。

方法 1：開設商譽帳戶並立即註銷 (備忘錄法)

1. 建立商譽： 計算公司商譽的總價值。
2. 貸記舊合夥人： 借記商譽帳戶（總值），貸記舊合夥人資本帳戶（按舊 PSR）。這記錄了商譽並給予現有合夥人應有的份額。
3. 註銷商譽： 立即註銷商譽。貸記商譽帳戶（總值），借記所有合夥人資本帳戶（按新 PSR）。這會立即抵銷商譽，並按新比率在所有人之間分擔「成本」。

淨影響： 現有合夥人獲得淨貸項，代表了新合夥人的資本注入（或由剩餘合夥人吸收的虧損）。商譽帳戶至此關閉。

6. 財務狀況表 (SOFP)

在利潤分配表和合夥人帳戶完成後，即可編製 SOFP。與獨資企業的 SOFP 相比，唯一的關鍵差異在於權益部分（資本和往來帳戶）。

SOFP 中的權益部分：

1. 非流動負債： 包括任何合夥人貸款。
2. 權益：
   • 資本帳戶（所有固定資本餘額總和）。
   • 加：往來帳戶（所有貸方餘額總和）。
   • 減：往來帳戶（所有借方餘額總和，若有合夥人超額提款）。

注意：在加入或退休後，SOFP 必須顯示資產重估後的價值，且資本帳戶必須反映在調整過程中（包括商譽和重估金額）計算出的最終餘額。

最終關鍵要點

合夥會計的核心在於利潤分配和管理合夥關係。請務必隨時參考協議或法案以確定利潤如何分配，並確保當合夥關係發生變動時，相關利益（如重估收益和商譽）能正確分配給應得的合夥人（舊合夥人）。