歡迎來到製造業的世界！
在之前的章節中，我們探討了買賣業（Trading businesses）——即購入製成品（如 PlayStation 或麵包）再轉售以賺取利潤的商店。但如果企業是從零開始「製造」產品的呢？這就是製造帳戶（Manufacturing Accounts）登場的時候了！
如果這看起來比一般的損益表複雜，請不必擔心。你可以把製造帳戶想像成一個「前置步驟」。它能幫助我們在銷售產品之前，準確計算出製造這些商品所需的成本。學完這些筆記後，你將能夠追蹤從原木到成品餐桌的每一分成本。
1. 分類成本：產品的原料
在編製帳戶前，我們需要將成本分為兩大類：直接成本（Direct Costs）和間接成本（Indirect Costs）。
直接成本（「必須具備」的成本）
這些是我們可以輕鬆追蹤到某個特定項目的成本。如果我們停止生產該產品，這些成本會立即消失。所有直接成本的總和稱為主要成本（Prime Cost）。
• 直接材料（Direct Materials）： 用於製造產品的「原材料」（例如：製作餐桌的木材）。
• 直接人工（Direct Labour）： 實際參與產品製造的人員（如木匠）的工資。
• 直接費用（Direct Expenses）： 與生產掛鈎的特定費用，例如使用設計專利支付的專利費，或為特定工作聘用特殊機器的費用。
主要成本公式：
\( \text{Prime Cost} = \text{Direct Materials} + \text{Direct Labour} + \text{Direct Expenses} \)
間接成本（「工廠後勤」成本）
這些是涉及工廠運作的成本，但我們很難說清楚這項費用有多少分攤在單一產品上。我們稱之為工廠製造費用（Factory Overheads）或間接製造成本（Indirect Manufacturing Costs）。
例子： 工廠主管的薪金。他們監督整個工廠，而不僅僅是處理一張桌子。其他例子包括工廠租金、工廠電力，以及工廠機器的折舊。
小貼士： 如果成本名稱前有「工廠（Factory）」字樣（如工廠水電費），它就屬於製造帳戶。如果它是「辦公室（Office）」或「銷售（Sales）」費用，則應留在普通的損益表內！
章節總結： 每個產品都有主要成本（基本要素）和工廠製造費用（支援成本）。
2. 製造帳戶結構
此帳戶的目標是找出生產成本（Cost of Production）。這是年度內所有已完成產品的總成本。
步驟 1：計算已耗用原材料
我們需要知道實際上用了多少材料。我們不只是看買了多少，而是要看倉庫裏少了多少。
\( \text{Opening Inventory of Raw Materials} \)
\( + \text{Purchases of Raw Materials} \)
\( + \text{Carriage Inwards on Raw Materials} \)
\( - \text{Closing Inventory of Raw Materials} \)
\( = \text{Cost of Raw Materials Consumed} \)
步驟 2：計算主要成本
將步驟 1 的結果加上直接人工和直接費用。
步驟 3：加上工廠製造費用
將所有間接工廠成本（租金、保險、間接工資等）加總，然後計入主要成本中。
避免常見錯誤： 注意製造費用中的應付費用（accruals）和預付費用（prepayments）！如果工廠租金每月為 \( \$1,000 \)，但我們只支付了 10 個月，你必須加上那 \( \$2,000 \) 的「其他應付款項」，以計算出整年的成本。
3. 在製品 (WIP)
年底時，工廠裏總會有一些「半成品」。在會計學中，我們稱之為在製品（Work in Progress, WIP）。
類比： 想像你在除夕夜午夜烘焙曲奇。有些曲奇已經完成（製成品），有些只是麵粉袋（原材料），有些則還在烤箱裏（在製品）。我們必須將這些都計算在內！
如何處理在製品：
我們加上期初在製品（Opening WIP）（去年開始但在今年完成的項目），並減去期末在製品（Closing WIP）（今年開始但尚未完成的項目）。
核心公式：
\( \text{Cost of Production} = \text{Prime Cost} + \text{Factory Overheads} + \text{Opening WIP} - \text{Closing WIP} \)
重點提示： 製造帳戶的最終結果是生產成本。此數值隨後會轉移到損益表，以幫助計算銷貨成本。
4. 轉入損益表
一旦我們有了生產成本，我們就把它當作普通買賣業中的「購貨」來處理。製造商的損益表中的「交易帳戶（Trading Account）」部分如下所示：
營業額（Revenue）
減：銷貨成本（Cost of Sales）
\( \text{Opening Inventory of Finished Goods} \)
\( + \text{Cost of Production} \) （來自我們的製造帳戶！）
\( + \text{Purchases of Finished Goods} \) （如果我們有購入現成的商品）
\( - \text{Closing Inventory of Finished Goods} \)
= 毛利（Gross Profit）
你知道嗎？ 製造商通常有三種存貨：原材料、在製品和製成品。這三者都會出現在財務狀況表中的流動資產部分！
5. 成功的關鍵提醒
• 進貨運費（Carriage Inwards）： 如果是針對原材料的，記在製造帳戶。如果是針對製成品的，記在損益表。
• 折舊（Depreciation）： 工廠機器的折舊應計入製造帳戶的製造費用中。辦公室電腦或送貨車輛的折舊則作為損益表中的費用處理。
• 一致性（Consistency）： 確保在計算時使用了正確的存貨類別。計算銷貨成本時，千萬不要用到原材料存貨！
快速複習：
1. 主要成本 = 直接材料 + 直接人工 + 直接費用。
2. 生產成本 = 主要成本 + 製造費用 + 期初在製品 - 期末在製品。
3. 只有工廠成本才進入製造帳戶。
4. 辦公室和銷售成本是損益表中的費用。
如果覺得步驟很多，不必擔心！只要記住流程：原材料 \( \rightarrow \) 主要成本 \( \rightarrow \) 工廠製造費用 \( \rightarrow \) 調整在製品 \( \rightarrow \) 生產成本。你一定可以做到的！