Financial statements of a manufacturer

歡迎來到製造業的世界！

在之前的章節中，我們研究了像零售店那樣買入現成貨品並轉售獲利的企業。但你有沒有想過，那些負責製造自家產品的企業該如何記帳呢？試想一下汽車工廠或麵包店，這些就是製造商。

在本章中，我們將學習如何追蹤產品的製造成本，以及如何編製製造帳戶 (Manufacturing Account)。如果一開始覺得有點陌生也別擔心，這其實就像跟著食譜做菜一樣簡單！

1. 三種庫存類型

與只有「存貨」(Inventory) 的零售店不同，製造商的工廠內有三個不同階段的物品。想像你正在經營一家製造木椅的公司：

1. 原材料 (Raw Materials)： 這是最基本的原料。對於我們的椅子來說，就是那些還沒動過的木材、膠水和螺絲。
2. 在製品 (Work-in-Progress, WIP)： 這些是「半成品」。指的是已經切割和黏合，但還沒上漆或完成的椅子，它們還留在工廠車間裡！
3. 製成品 (Finished Goods)： 這是已經完成、包裝好並準備賣給顧客的成品椅。

你知道嗎？ 將這三者分開記帳，有助於經理清楚掌握資金到底「卡」在工廠的哪個環節。

快速複習：
• 原材料： 未使用的原料。
• 在製品： 未完成的半成品。
• 製成品： 已完成並準備銷售的產品。

2. 理解製造成本

製造產品時，企業會以不同方式投入資金。我們將這些成本分為兩大類：直接成本 (Direct Costs) 和 間接成本 (Indirect Costs)。

直接成本（「主要成本」Prime Cost）

直接成本是指可以直接追溯到單一產品上的費用。如果你多造一張椅子，這些成本就會增加。所有直接成本的總和稱為主要成本 (Prime Cost)。

• 直接材料： 用於製作椅子的木材。
• 直接人工： 支付給實際組裝椅子的木匠工資。
• 直接費用： 與該產品相關的特定成本，例如每製造一張椅子都要支付給設計師的專利權費 (Royalty)。

主要成本公式：
\( \text{Prime Cost} = \text{Direct Materials} + \text{Direct Labour} + \text{Direct Expenses} \)

間接成本（工廠製造費用 Factory Overheads）

這些費用有助於工廠運作，但無法直接歸因於某一張特定的椅子。我們稱之為工廠製造費用 (Factory Overheads)。

例子： 工廠租金、工廠水電費、工廠主管的薪金（他們並不親手製作椅子），以及工廠機器的折舊 (Depreciation)。

重點提示： 如果某項支出發生在工廠範圍內，但既不是直接原料也不是直接人工，那麼它就是工廠製造費用。

3. 編製製造帳戶

製造帳戶是一份在損益表 (Income Statement) 之前編製的特別報表。它的作用是計算製成品生產成本 (Production Cost of Finished Goods)，即本年度內所有已完成產品的總成本。

步驟流程：

第一步：計算已消耗原材料
我們需要知道實際消耗了多少木材，邏輯如下：
\( \text{Opening Inventory of Raw Materials} + \text{Purchases of Raw Materials} - \text{Closing Inventory of Raw Materials} \)

第二步：計算主要成本
將直接人工和直接費用加到已消耗原材料中。

第三步：加上工廠製造費用
將所有間接成本（如工廠租金和間接人工）加總。

第四步：調整在製品 (WIP)
這是學生最容易混淆的地方，這裡有一個簡單秘訣：加「舊」(期初)，減「新」(期末)。
• 我們加期初在製品，因為它們是在本年度完成的。
• 我們減期末在製品，因為它們尚未完成，不應計入本年度的「完成」成本中。

最終計算：
\( \text{Production Cost} = \text{Prime Cost} + \text{Factory Overheads} + \text{Opening WIP} - \text{Closing WIP} \)

4. 轉入損益表

一旦計算出生產成本，它就會被轉入損益表的交易帳戶 (Trading Account) 部分。在零售業務中，我們使用「購貨」(Purchases)；而在製造業務中，我們用「製成品生產成本」來取代「購貨」。

新的銷貨成本公式：
\( \text{Cost of Sales} = \text{Opening Inventory of Finished Goods} + \text{Production Cost} - \text{Closing Inventory of Finished Goods} \)

避免常見錯誤： 損益表中只能使用製成品。原材料和在製品都留在製造帳戶內！

5. 重要區分

在備考時，要小心那些可能在工廠與辦公室之間分攤的成本。這是考試中常見的「陷阱」！

• 工廠成本： 計入製造帳戶（例如：工廠供暖與照明費）。
• 辦公室/行政成本： 計入損益表作為費用（例如：辦公室供暖與照明費、銷售員薪金、廣告費）。
• 總成本： 在某些情境下，「總成本」包含生產成本和行政/銷售費用。但就製造帳戶而言，我們只專注於生產成本。

記憶法：主要成本的「M.L.E.」規則
要記住主要成本包含什麼，請記住 M.L.E.：
M - Direct Materials (直接材料)
L - Direct Labour (直接人工)
E - Direct Expenses (直接費用)

總結檢查清單

• 我是否有將三種庫存分開？
• 我是否只使用直接成本來計算主要成本？
• 我是否已加入所有工廠製造費用（並忽略辦公室費用）？
• 我是否正確調整了在製品（加期初，減期末）？
• 我是否已將生產成本轉入損益表？

做得好！製造帳戶看起來步驟很多，但只要多練習格式，你會發現成本從原料木材流動到完成椅子的過程非常有邏輯。繼續練習吧！