Income and income tax liabilities in situations involving further overseas aspects and in relation to trusts, and the application of additional exemptions and reliefs

ยินดีต้อนรับสู่บทเรียนเรื่องประเด็นภาษีต่างประเทศและทรัสต์!

สวัสดีครับ! หลังจากที่คุณเชี่ยวชาญพื้นฐานภาษีเงินได้มาแล้ว ตอนนี้เรากำลังก้าวเข้าสู่เนื้อหา "ขั้นสูง" ในวิชาภาษีอากรระดับสูง (ATX) กันแล้ว บทนี้จะเน้นเรื่องสำคัญ 2 ประเด็น คือ รายได้มาจากที่ไหนในโลก (ประเด็นภาษีต่างประเทศ) และ ใครเป็นผู้ดูแลเงินก้อนนั้น (ทรัสต์) หัวข้อเหล่านี้อาจฟังดูมีกฎหมายเยอะและซับซ้อนในตอนแรก แต่ไม่ต้องกังวลไปครับ เราจะมาย่อยให้เข้าใจง่ายเป็นขั้นตอนเหมือนการเรียนรู้วิธีการเล่นหมากรุกทางการเงินที่ซับซ้อนขึ้นไปอีกระดับ!

1. ประเด็นภาษีต่างประเทศ: เกณฑ์การส่งเงินกลับ (Remittance Basis)

คนส่วนใหญ่ในสหราชอาณาจักรต้องเสียภาษีจาก รายได้ทั่วโลก ทันทีที่เกิดขึ้น ซึ่งเรียกว่า "หลักเกณฑ์รายได้ที่เกิดขึ้น" (Arising Basis) อย่างไรก็ตาม สำหรับผู้ที่อาศัยอยู่ในสหราชอาณาจักรแต่มี "บ้านถาวร" (Domicile) อยู่ต่างประเทศ สามารถเลือกที่จะเสียภาษีเฉพาะเงินที่ นำเข้ามาใน สหราชอาณาจักรจริงๆ ได้ ซึ่งเรียกวิธีนี้ว่า เกณฑ์การส่งเงินกลับ (Remittance Basis)

ใครใช้เกณฑ์นี้ได้บ้าง?

ในการใช้ Remittance Basis บุคคลนั้นจะต้องเป็น ผู้อยู่ในเขตภาษี (Resident) ของสหราชอาณาจักร แต่ ไม่ได้มีภูมิลำเนา (Non-UK Domiciled) อยู่ในสหราชอาณาจักร
เคล็ดลับ: โดยปกติแล้วภูมิลำเนา (Domicile) คือประเทศที่บิดาของคุณถือว่าเป็นบ้านถาวรในวันที่คุณเกิด ซึ่งการเปลี่ยนแปลงภูมิลำเนาทำได้ยากกว่าการเปลี่ยนสถานะการเป็นผู้อยู่ในเขตภาษีมาก!

ค่าธรรมเนียมของการใช้ Remittance Basis (RBC)

หากคุณอาศัยอยู่ในสหราชอาณาจักรมาเป็นเวลานาน รัฐบาลจะเรียกเก็บ "ค่าธรรมเนียมสมาชิก" เพื่อให้คุณใช้สิทธิ์ Remittance Basis ต่อไปได้ ซึ่งเรียกว่า Remittance Basis Charge (RBC) ดังนี้:

1. หากเป็น Resident มาแล้วอย่างน้อย 7 ใน 9 ปีภาษีก่อนหน้า: \( £30,000 \)
2. หากเป็น Resident มาแล้วอย่างน้อย 12 ใน 14 ปีภาษีก่อนหน้า: \( £60,000 \)

อะไรถือว่าเป็นการ "ส่งเงินกลับ" (Remittance)?

การส่งเงินกลับไม่ใช่แค่การโอนเงินผ่านธนาคาร แต่มันคือ ผลประโยชน์ใดก็ตาม ที่นำเข้ามาในสหราชอาณาจักร
ตัวอย่าง: หาก Carlos ใช้เงินปันผลจากต่างประเทศไปซื้อนาฬิกาแบรนด์หรูที่ปารีส แล้วนำนาฬิกานั้นกลับมาที่บ้านของเขาในลอนดอน นั่นถือเป็นการส่งเงินกลับ (Remittance) แล้วครับ!

ข้อผิดพลาดที่พบบ่อย: หากนักศึกษาเลือกใช้ Remittance Basis คุณจะ เสียสิทธิ์ Personal Allowance และ Capital Gains Tax Annual Exempt Amount ไปเลย ซึ่งเป็น "ต้นทุนทางภาษี" ที่สูงมาก ดังนั้นให้เลือกวิธีนี้ก็ต่อเมื่อภาษีที่ประหยัดได้จากรายได้ต่างประเทศนั้นมีมูลค่ามากกว่าผลประโยชน์จากค่าลดหย่อนที่เสียไปรวมกับค่าธรรมเนียม RBC ที่ต้องจ่าย!

ประเด็นสำคัญ: Remittance Basis เป็นทางเลือก คุณจะเลือกใช้ก็ต่อเมื่อ:
(ภาษีจากรายได้ทั่วโลก) > (ภาษีจากรายได้ในสหราชอาณาจักร + RBC + ภาษีจากจำนวนเงินที่ส่งกลับ + มูลค่าของ Personal Allowance ที่เสียไป)

2. การบรรเทาภาระภาษีซ้ำซ้อน (Double Taxation Relief - DTR)

บางครั้งรายได้ก้อนเดียวกันอาจถูกเก็บภาษีสองครั้ง คือในประเทศที่เกิดรายได้ (Source Country) และในสหราชอาณาจักร DTR คือวิธีที่สหราชอาณาจักรบอกว่า "เราจะไม่ให้คุณจ่ายภาษีเต็มจำนวนซ้ำสองแน่นอน"

วิธีคำนวณ DTR

ค่าลดหย่อนภาษีจะเท่ากับจำนวนที่ น้อยกว่า ระหว่าง:
1. ภาษีต่างประเทศ ที่จ่ายจริง
2. ภาษีของสหราชอาณาจักร ที่คิดจากรายได้ต่างประเทศก้อนนั้น

ขั้นตอนการคำนวณ "ภาษีสหราชอาณาจักรจากรายได้ต่างประเทศ":

1. คำนวณภาษีสหราชอาณาจักรจาก รายได้รวมทั้งหมด (รวมรายได้ต่างประเทศด้วย)
2. คำนวณภาษีสหราชอาณาจักรจาก รายได้เฉพาะในสหราชอาณาจักร (ตัดรายได้ต่างประเทศและภาษีที่เกี่ยวข้องออก)
3. ส่วนต่างระหว่างขั้นตอนที่ 1 และขั้นตอนที่ 2 คือ ภาษีสหราชอาณาจักรที่เรียกเก็บจากรายได้ต่างประเทศ

รู้หรือไม่? หากมี "อนุสัญญาภาษีซ้ำซ้อน" (Double Tax Treaty) ระหว่างสหราชอาณาจักรกับประเทศนั้น อนุสัญญาอาจจำกัดเพดานภาษีที่ประเทศต้นทางเรียกเก็บได้ (เช่น มักจำกัดไว้ที่ 15% สำหรับเงินปันผล)

สรุปสั้นๆ: สูตร DTR คือ \( \min(\text{Foreign Tax, UK Tax on that Income}) \) และอย่าลืมคำนวณภาษีสหราชอาณาจักรแบบ "ส่วนเพิ่ม" (รายได้ส่วนบนสุด) เสมอ

3. ภาษีเงินได้และทรัสต์ (Trusts)

ทรัสต์เปรียบเสมือน "ตู้เซฟ" ที่ ผู้จัดตั้ง (Settlor) นำทรัพย์สินไปใส่ไว้ โดยมี ผู้จัดการทรัสต์ (Trustees) คอยดูแล และ ผู้รับประโยชน์ (Beneficiaries) จะได้รับเงินในที่สุด ในวิชา ATX เราจะเน้นทรัสต์ 2 ประเภทหลัก:

ประเภทที่ A: ทรัสต์ที่ใช้ดุลยพินิจ (Discretionary Trusts)

ในทรัสต์ประเภทนี้ ผู้จัดการทรัสต์จะเป็นผู้ตัดสินใจว่าใครจะได้รับอะไร และเมื่อไหร่ ด้วยความคล่องตัวนี้ ภาษีจึงค่อนข้างสูง
อัตราภาษีสำหรับผู้จัดการทรัสต์:
- รายได้ส่วนแรก \( £500 \): เสียภาษีในอัตราพื้นฐาน (20% หรือ 8.75% สำหรับเงินปันผล) (หมายเหตุ: นี่คือเกณฑ์ขั้นต่ำแบบง่ายสำหรับ FA2023)
- รายได้ที่เกิน \( £500 \): 45% (อัตราสำหรับทรัสต์) หรือ 39.35% (อัตราเงินปันผลสำหรับทรัสต์)

กองภาษี (The Tax Pool): เมื่อผู้จัดการทรัสต์จ่ายเงินให้ผู้รับประโยชน์ จะติด เครดิตภาษี 45% ไปด้วยเสมอ ผู้จัดการทรัสต์ต้องมั่นใจว่าได้จ่ายภาษีเข้า "กองภาษี" ไว้เพียงพอที่จะครอบคลุมเครดิต 45% นี้ หากไม่พอ พวกเขาต้องจ่ายส่วนต่างให้กับ HMRC

ประเภทที่ B: ทรัสต์ที่มีสิทธิในผลประโยชน์ (Interest in Possession - IIP Trusts)

ในกรณีนี้ ผู้รับประโยชน์รายใดรายหนึ่ง (ผู้ถือสิทธิในผลประโยชน์) จะมีสิทธิได้รับรายได้ทันที
- ผู้จัดการทรัสต์ เสียภาษีในอัตราพื้นฐาน: 20% สำหรับรายได้ทั่วไป และ 8.75% สำหรับเงินปันผล
- ผู้รับประโยชน์ จะถูกถือว่าได้รับรายได้นั้นโดยตรง และสามารถใช้เครดิตภาษีจากส่วนที่ผู้จัดการทรัสต์จ่ายไปแล้วได้

การเปรียบเทียบ: ลองจินตนาการว่า Discretionary Trust คือห้องเก็บของที่ล็อกไว้ ซึ่งพ่อบ้าน (ผู้จัดการทรัสต์) เป็นคนตัดสินใจว่าคุณจะได้กินขนมเมื่อไหร่ ส่วน IIP Trust คือห้องเก็บของที่คุณมีกุญแจและหยิบขนมกินตอนไหนก็ได้ที่ต้องการ!

ประเด็นสำคัญ: Discretionary trust มีค่าใช้จ่ายภาษีสูง (45%) ในขณะที่ IIP trust มีความ "โปร่งใส" คือภาษีจะกลับไปเท่ากับอัตราภาษีส่วนบุคคลของผู้รับประโยชน์ในที่สุด

4. ค่าลดหย่อนและการบรรเทาภาษีเพิ่มเติม

ในขณะที่เราเน้นเรื่องต่างประเทศและทรัสต์ อย่าลืมค่าลดหย่อนเล็กๆ น้อยๆ ที่อาจโผล่มาในข้อสอบ:

ค่าลดหย่อนสำหรับผู้พิการทางสายตา (Blind Person’s Allowance)

เป็นค่าลดหย่อนพิเศษ (ปัจจุบันคือ \( £2,870 \)) ที่เพิ่มเข้าไปจาก Personal Allowance ปกติ หากผู้จดทะเบียนคนดังกล่าวไม่สามารถใช้สิทธิ์ได้เต็มจำนวน สามารถ โอน ส่วนที่เหลือให้คู่สมรสได้

การโอนทรัพย์สินไปต่างประเทศ (Transfer of Assets Abroad)

นี่คือกฎ "ป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษี" หากผู้ที่เป็น Resident ในสหราชอาณาจักรโอนทรัพย์สินไปต่างประเทศเพื่อเลี่ยงภาษี แต่ยังคงมี "อำนาจในการได้รับประโยชน์" จากรายได้ของทรัพย์สินนั้น HMRC จะถือว่ารายได้นั้นเป็นของผู้อยู่ในสหราชอาณาจักร
ไม่ต้องห่วง: ในข้อสอบให้มองหาสถานการณ์ที่มีคนย้ายเงินไปไว้ในบริษัทนอกชายฝั่ง (offshore) แต่ยังคงเป็นผู้ควบคุมบริษัทนั้นอยู่ กฎข้อนี้มักจะนำมาใช้ครับ!

สรุปรายการตรวจสอบ

- ตรวจสอบสถานะลูกค้าแล้วหรือยังว่าเป็น Resident และ Non-Domiciled?
- หากใช้ Remittance Basis ได้บวก RBC £30k/£60k ตามเกณฑ์แล้วหรือยัง?
- สำหรับ DTR ได้เลือกค่าที่ น้อยกว่า ระหว่างภาษีต่างประเทศกับภาษีสหราชอาณาจักรแล้วใช่ไหม?
- สำหรับ Discretionary Trusts ได้ใช้อัตรา 45% และตรวจสอบ Tax Pool แล้วหรือไม่?
- สำหรับ IIP Trusts ได้ใช้อัตราพื้นฐาน 20% / 8.75% แล้วใช่ไหม?

คุณทำได้ดีมากครับ! เรื่องทรัสต์และประเด็นภาษีต่างประเทศถือเป็นส่วนที่เทคนิคที่สุดส่วนหนึ่งของเนื้อหา แต่เมื่อคุณฝึกฝนจนชำนาญตามขั้นตอน คะแนนก็จะตามมาแน่นอน ฝึกคำนวณ DTR บ่อยๆ นะครับ!