ยินดีต้อนรับสู่โลกของบริษัทร่วม (Associates)!
ในการเดินทางผ่านเรื่องงบการเงินรวม คุณได้เรียนรู้เกี่ยวกับ บริษัทย่อย (Subsidiaries) กันไปแล้ว ซึ่งก็คือบริษัทที่บริษัทแม่เป็น "เจ้านาย" และมีอำนาจควบคุมเบ็ดเสร็จ แต่จะเกิดอะไรขึ้นถ้าบริษัทหนึ่งมีอำนาจอยู่บ้างแต่ไม่ได้มีอำนาจควบคุมทั้งหมด? นี่คือจุดที่ บริษัทร่วม (Associates) จะเข้ามามีบทบาท!
ลองนึกภาพว่าบริษัทย่อยเหมือนลูก (ที่คุณเป็นคนตัดสินใจทุกอย่างให้) ส่วนบริษัทร่วมก็เหมือนกับ หุ้นส่วนทางธุรกิจหรือเพื่อนสนิท (คุณมีสิทธิ์ออกความเห็นในสิ่งที่เขาทำ แต่คุณไม่ได้เป็นคนบงการชีวิตเขา) ในบทนี้ เราจะมาเรียนรู้วิธีสะท้อน "มิตรภาพทางธุรกิจ" เหล่านี้ในงบการเงินรวมของเรากัน
1. บริษัทร่วม คืออะไรกันแน่?
บริษัทร่วม คือกิจการที่นักลงทุนมี อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ (Significant Influence) โดยที่กิจการนั้นไม่ใช่ทั้งบริษัทย่อยหรือการร่วมค้า
กฎของ "อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ"
เราจะรู้ได้อย่างไรว่าเรามี "อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ"? ปกติแล้วจะดูจากสัดส่วนการถือหุ้นที่คุณมี:
• หากคุณถือหุ้น น้อยกว่า 20%: คุณเป็นเพียงนักลงทุนทั่วไป (เหมือนการซื้อหุ้นไม่กี่ตัวในตลาดหลักทรัพย์)
• หากคุณถือหุ้น ระหว่าง 20% ถึง 50%: สันนิษฐานว่าคุณมี อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ นี่คือบริษัทร่วม!
• หากคุณถือหุ้น มากกว่า 50%: คุณมี อำนาจควบคุม นี่คือบริษัทย่อย
รู้หรือไม่? แม้คุณจะถือหุ้นเพียง 15% คุณก็อาจยังมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญได้ หากคุณมีที่นั่งในคณะกรรมการบริษัทหรือมีส่วนร่วมในการตัดสินใจนโยบายสำคัญๆ ของบริษัท แต่สำหรับการสอบวิชาการบัญชีการเงิน (FA) ของคุณ ให้ยึดช่วง 20%–50% นี้ไว้เป็นหลัก!
ประเด็นสำคัญ: อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ = อำนาจในการมีส่วนร่วมตัดสินใจเชิงนโยบายการเงินและการดำเนินงาน แต่ ไม่ใช่ อำนาจในการควบคุม
2. วิธีการบันทึกบัญชีสำหรับบริษัทร่วม: วิธีส่วนได้เสีย (Equity Method)
เวลาจัดการกับบริษัทย่อย เราจะใช้การรวมงบแบบ "บรรทัดต่อบรรทัด" (นำสินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดมารวมกัน) แต่สำหรับบริษัทร่วม เราใช้วิธีที่ง่ายกว่ามากที่เรียกว่า วิธีส่วนได้เสีย (Equity Method)
การเปรียบเทียบ: ลองจินตนาการว่าเพื่อนของคุณเปิดซุ้มขายน้ำมะนาว ถ้าคุณเป็นเจ้าของซุ้มนั้น (บริษัทย่อย) คุณต้องลงบันทึกมะนาวทุกผลและเงินทุกบาทในบัญชีของคุณ แต่เนื่องจากคุณเป็นเพียง "หุ้นส่วน" (บริษัทร่วม) คุณจึงไม่จำเป็นต้องบันทึกมะนาวของเขา แต่คุณแค่บันทึก ส่วนแบ่งของคุณ ในมูลค่ารวมและกำไรของซุ้มนั้นแทน
ในงบการเงินรวม เราจะ ไม่ นำสินทรัพย์หรือหนี้สินของบริษัทร่วมมาบวกแบบบรรทัดต่อบรรทัด แต่เราจะแสดงทุกอย่างเป็น "รายการบรรทัดเดียว" (one-line entry)
3. งบแสดงฐานะการเงินรวม (CSOFP)
ในงบแสดงฐานะการเงินรวม บริษัทร่วมจะปรากฏเป็นรายการบรรทัดเดียวภายใต้ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ที่เรียกว่า "เงินลงทุนในบริษัทร่วม"
วิธีคำนวณ "เงินลงทุนในบริษัทร่วม":
ไม่ต้องกังวลถ้าดูเหมือนจะยาก แค่ทำตาม "สูตรสำเร็จ" นี้:
1. ราคาทุนของเงินลงทุน: ราคาที่บริษัทแม่จ่ายจริงตอนซื้อหุ้นมา
2. บวก: ส่วนแบ่งกำไรสะสมหลังการซื้อ: (% ของบริษัทแม่) × (กำไรสะสมของบริษัทร่วมในปัจจุบัน – กำไรสะสมของบริษัทร่วม ณ วันที่ซื้อ)
3. หัก: ผลขาดทุนจากการด้อยค่า: หากมูลค่าของบริษัทร่วมลดลงอย่างถาวร เราต้องหักผลขาดทุนออก
สูตร:
\( \text{เงินลงทุนในบริษัทร่วม} = \text{ราคาทุน} + [\% \times (\text{กำไรสะสมปลายงวด} - \text{กำไรสะสม ณ วันซื้อ})] - \text{ผลขาดทุนจากการด้อยค่า} \)
ตัวช่วยจำ: SPAR
ให้นึกถึง SPAR เพื่อจำสิ่งที่จะนำมาบวกเพิ่มในราคาทุน:
Share (ส่วนแบ่ง) ของ Post-Acquisition Retained earnings (กำไรสะสมหลังวันซื้อ)
ประเด็นสำคัญ: เราสนใจแค่กำไรที่บริษัทร่วมทำได้ หลังจาก ที่เราเข้าไปลงทุนแล้วเท่านั้น ส่วนที่เขาทำได้ก่อนเรามาถึง ไม่ใช่ของเรา!
4. งบกำไรขาดทุนรวม (CSPL)
เช่นเดียวกับงบแสดงฐานะการเงิน เราจะ ไม่ นำรายได้หรือค่าใช้จ่ายของบริษัทร่วมมารวมกับของบริษัทแม่ แต่เราจะใส่ บรรทัดเดียว ในงบกำไรขาดทุนรวม
มันไปอยู่ตรงไหน?
ปกติจะปรากฏก่อนบรรทัด "กำไรก่อนภาษี" โดยระบุว่า: "ส่วนแบ่งกำไรจากบริษัทร่วม"
วิธีคำนวณ:
\( \text{กำไรหลังภาษีของบริษัทร่วม} \times \text{\% ส่วนแบ่งของบริษัทแม่} \)
(หมายเหตุ: หากมีการด้อยค่าระหว่างปี ให้นำมาหักออกจากตัวเลขนี้)
ตัวอย่าง:
ถ้าบริษัทร่วมมีกำไร \$10,000 ในปีนั้น และบริษัทแม่ถือหุ้นอยู่ 30% บริษัทแม่จะบันทึก \( \$10,000 \times 30\% = \$3,000 \) เป็น "ส่วนแบ่งกำไรจากบริษัทร่วม"
5. ข้อผิดพลาดทั่วไปที่ควรหลีกเลี่ยง
แม้แต่นักเรียนที่เก่งที่สุดก็อาจพลาดได้! ระวัง "กับดัก" เหล่านี้ไว้นะ:
1. การรวมงบแบบบรรทัดต่อบรรทัด: ห้ามนำสินทรัพย์หรือรายได้ของบริษัทร่วมมาบวกกับตัวเลขของบริษัทแม่เด็ดขาด! มันเป็นความสัมพันธ์แบบ "บรรทัดเดียว" เท่านั้น
2. กำไรก่อนวันซื้อ: รวมเฉพาะกำไรของบริษัทร่วมที่ทำได้ หลังจาก วันที่ซื้อมาเท่านั้น
3. เงินปันผล: ในงบการเงินรวม เราจะเพิกเฉยต่อเงินปันผลที่ได้รับจากบริษัทร่วม ทำไมน่ะเหรอ? เพราะ "ส่วนแบ่งกำไร" นั้นรวมมูลค่าส่วนนี้ไว้แล้ว เราไม่อยากนับซ้ำ!
สรุปรายการตรวจสอบ
• สัดส่วนการถือหุ้น: อยู่ระหว่าง 20% ถึง 50% ใช่ไหม? (ถ้าใช่ แสดงว่าเป็นบริษัทร่วม)
• CSOFP: ใช้สูตร "ราคาทุน + ส่วนแบ่งกำไรหลังวันซื้อ - การด้อยค่า" แล้วหรือยัง?
• CSPL: ใส่ "ส่วนแบ่งกำไร" เป็นบรรทัดเดียวแล้วหรือยัง?
• วิธีการ: จำได้ไหมว่าห้ามนำสินทรัพย์และหนี้สินมาบวกกันแบบบรรทัดต่อบรรทัด?
ฝึกฝนต่อไปนะ! จริงๆ แล้วบริษัทร่วมคำนวณเร็วกว่าบริษัทย่อยมาก เมื่อคุณคุ้นเคยกับกฎ "บรรทัดเดียว" แล้ว คุณทำได้แน่นอน!