Variance calculations and analysis

ยินดีต้อนรับสู่โลกแห่งการวิเคราะห์ผลต่าง (Variance Analysis)!

สวัสดีจ้า! ถ้าคุณเคยตั้งงบไว้ว่าจะใช้เงิน 50 ดอลลาร์สำหรับการออกไปเที่ยวข้างนอก แต่ดันใช้จริงไปถึง 70 ดอลลาร์ นั่นแหละคุณได้ทำการ "วิเคราะห์ผลต่าง" เบื้องต้นไปเรียบร้อยแล้ว ในวิชาการบัญชีบริหาร การวิเคราะห์ผลต่าง (Variance Analysis) ก็เป็นแค่ชื่อเรียกเท่ๆ ของการสวมบทเป็นนักสืบทางธุรกิจ โดยเราจะมาดูกันว่าสิ่งที่ เราคาดการณ์ไว้ (งบประมาณ) กับสิ่งที่ เกิดขึ้นจริง นั้นมีความแตกต่างกันอย่างไร

ถ้ารู้สึกว่าสูตรพวกนี้ดูเหมือนตัวอักษรมั่วๆ ในตอนแรก ไม่ต้องกังวลนะ เราจะค่อยๆ ย่อยมันออกมาเป็นขั้นตอนที่เรียบง่ายและสมเหตุสมผล เมื่อจบคำแนะนำนี้ คุณจะสามารถอธิบายได้อย่างชัดเจนเลยว่า ทำไมบริษัทถึงมีกำไรมากกว่าหรือน้อยกว่าที่คาดการณ์ไว้

1. พื้นฐาน: ผลต่าง (Variance) คืออะไร?

ผลต่าง (Variance) คือส่วนต่างระหว่างจำนวนเงินที่วางแผนไว้ (มาตรฐาน) กับจำนวนเงินที่เกิดขึ้นจริง โดยแบ่งเป็น 2 ประเภทหลักที่คุณต้องรู้:

1. ผลต่างที่น่าพอใจ (Favourable - F): นี่คือข่าวดี! หมายความว่าคุณใช้จ่ายน้อยกว่าที่คาด หรือทำรายได้ได้มากกว่าที่วางแผนไว้ ซึ่งส่งผลให้กำไรของคุณเพิ่มขึ้น
2. ผลต่างที่ไม่น่าพอใจ (Adverse - A): นี่คือข่าวร้าย (โดยทั่วไป) หมายความว่าคุณใช้จ่ายมากกว่าที่คาด หรือทำรายได้ได้น้อยกว่าที่วางแผนไว้ ซึ่งส่งผลให้กำไรของคุณลดลง

ทบทวนสั้นๆ: กฎเหล็ก

ถ้า กำไรจริง > กำไรตามงบ ผลต่างจะเป็น ที่น่าพอใจ (F)
ถ้า ต้นทุนจริง < ต้นทุนตามงบ ผลต่างจะเป็น ที่น่าพอใจ (F)

2. ผลต่างยอดขาย (Sales Variances)

เราเริ่มกันที่ยอดขายเพราะเป็นรายการบรรทัดแรกในงบของเรา สาเหตุที่ทำให้รายได้จากการขายต่างไปจากงบประมาณมีสองประการคือ เราเปลี่ยนราคาขาย หรือเราขายจำนวนสินค้าได้ไม่เท่ากับที่วางแผนไว้

ผลต่างราคาขาย (Sales Price Variance)

ส่วนนี้บอกเราว่ากำไรเปลี่ยนไปเท่าไรจากการที่เราขายสินค้าในราคาที่ต่างไปจากราคามาตรฐาน

สูตร:
\( (ราคาจริง - ราคามาตรฐาน) \times ปริมาณจริง \)

ตัวอย่าง: ถ้าคุณวางแผนจะขายเค้ก 100 ชิ้น ชิ้นละ 10 ดอลลาร์ แต่จริงๆ ขายได้ชิ้นละ 12 ดอลลาร์ คุณจะมีผลต่างที่น่าพอใจ 2 ดอลลาร์ต่อชิ้น!

ผลต่างปริมาณขาย (Sales Volume Profit Variance)

ส่วนนี้จะพิจารณากำไรที่ "หายไป" หรือ "เพิ่มขึ้น" เพราะเราขายสินค้าได้มากกว่าหรือน้อยกว่าที่วางแผนไว้

สูตร:
\( (ปริมาณจริง - ปริมาณตามงบ) \times กำไรมาตรฐานต่อหน่วย \)

ข้อควรระวัง: เวลาคำนวณผลต่างปริมาณ ให้ใช้ กำไรมาตรฐาน (หรือกำไรส่วนเกินมาตรฐาน หากใช้การบัญชีต้นทุนผันแปร) เสมอ ไม่ใช่ราคาขาย เพราะเราต้องการทราบว่า กำไรสุทธิ เปลี่ยนไปอย่างไร!

3. ผลต่างวัตถุดิบ (Material Variances)

ทีนี้เรามาดูต้นทุนการผลิตสินค้ากันบ้าง สำหรับวัตถุดิบ เราจะดู ราคา ที่เราจ่ายไป และ ปริมาณ ที่เราใช้

ผลต่างราคาวัตถุดิบ (Material Price Variance)

ฝ่ายจัดซื้อหาของถูกมาได้ หรือว่าราคาตลาดพุ่งสูงขึ้นกันแน่?

สูตร:
\( (ราคามาตรฐาน - ราคาจริง) \times ปริมาณจริงที่ซื้อ \)

ผลต่างปริมาณการใช้วัตถุดิบ (Material Usage Variance)

ทีมผลิตใช้ของฟุ่มเฟือยเกินไป หรือว่าทำงานได้อย่างมีประสิทธิภาพสุดๆ?

สูตร:
\( (ปริมาณมาตรฐานสำหรับการผลิตจริง - ปริมาณจริงที่ใช้) \times ราคามาตรฐาน \)

เทคนิคช่วยจำ: "PURE"
Price variance (ผลต่างราคา) ใช้ Units (ปริมาณจริงที่ซื้อ)
Rate variance (ผลต่างอัตรา) ใช้ Efficiency (ชั่วโมงแรงงานจริง)

4. ผลต่างค่าแรง (Labour Variances)

ค่าแรงมีความคล้ายคลึงกับวัตถุดิบมาก แทนที่จะใช้คำว่า "ราคา" เราเรียกว่า "อัตราค่าแรง" (Rate) และแทนที่จะใช้คำว่า "การใช้" เราเรียกว่า "ประสิทธิภาพ" (Efficiency)

ผลต่างอัตราค่าแรง (Labour Rate Variance)

สูตร:
\( (อัตรามาตรฐาน - อัตราจริง) \times ชั่วโมงจริงที่จ่ายเงิน \)

ผลต่างประสิทธิภาพค่าแรง (Labour Efficiency Variance)

สูตร:
\( (ชั่วโมงมาตรฐานสำหรับการผลิตจริง - ชั่วโมงจริงที่ทำงาน) \times อัตรามาตรฐาน \)

แล้วเวลาที่สูญเปล่า (Idle Time) ล่ะ?

บางครั้งคนงานได้รับค่าจ้างแต่ไม่สามารถทำงานได้ (เช่น เครื่องจักรเสีย) กรณีนี้เรียกว่า เวลาที่สูญเปล่า (Idle Time) ซึ่ง จะเป็นผลต่างที่ไม่น่าพอใจ (A) เสมอ
ผลต่างเวลาที่สูญเปล่า: \( (ชั่วโมงที่ทำงาน - ชั่วโมงที่จ่ายเงิน) \times อัตรามาตรฐาน \)

อุปมา: ถ้าคุณจ้างช่างประปา 5 ชั่วโมง แต่เขาต้องรออะไหล่ไป 1 ชั่วโมง นั่นคือ "เวลาที่สูญเปล่า" 1 ชั่วโมง คุณยังต้องจ่ายเงินให้เขา แต่ไม่มีงานเกิดขึ้นเลย!

5. ผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิตผันแปร (Variable Overhead Variances)

ค่าใช้จ่ายการผลิตผันแปร (เช่น ค่าไฟสำหรับเครื่องจักร) มักจะมีพฤติกรรมเหมือนค่าแรง เราสมมติว่ามันแปรผันตามจำนวนชั่วโมงที่ทำงาน

1. ผลต่างการใช้จ่าย (Expenditure Variance): ความแตกต่างในอัตราค่าใช้จ่ายต่อชั่วโมง
2. ผลต่างประสิทธิภาพ (Efficiency Variance): ความแตกต่างของชั่วโมงที่ใช้จริงเทียบกับชั่วโมงที่ควรจะใช้

6. ผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ (Fixed Overhead Variances)

นี่มักจะเป็นส่วนที่นักเรียนรู้สึกว่าท้าทายที่สุด ในการ คิดต้นทุนมาตรฐาน (Standard Costing) (แบบต้นทุนรวม - Absorption Costing) เราจะ "ปันส่วน" (Absorb) ค่าใช้จ่ายคงที่เข้าสู่ตัวสินค้าโดยใช้อัตราที่กำหนดไว้ล่วงหน้า

ผลต่างการใช้จ่ายค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ (FOH Expenditure Variance)

นี่คือส่วนที่ง่ายที่สุด! มันคือผลต่างระหว่างสิ่งที่คุณวางแผนจะจ่ายเป็นค่าใช้จ่ายคงที่กับสิ่งที่คุณจ่ายไปจริง

สูตร:
\( ค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ตามงบ - ค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่จริง \)

ผลต่างปริมาณการผลิต (FOH Volume Variance)

ผลต่างนี้เกิดขึ้นเพราะจำนวนหน่วยผลิตจริงของเราต่างจากงบประมาณ หากเราผลิตได้มากขึ้น เราจะปันส่วนค่าใช้จ่ายคงที่ได้มากขึ้น ซึ่งถือเป็นผลต่างที่น่าพอใจ

สูตร:
\( (การผลิตจริง - การผลิตตามงบ) \times อัตราการปันส่วนมาตรฐาน \)

เจาะลึกผลต่างปริมาณ: ขีดความสามารถและประสิทธิภาพ

ถ้าคุณอยากเป็นผู้เชี่ยวชาญ คุณสามารถแยกผลต่างปริมาณออกเป็นสองส่วนได้:

1. ผลต่างขีดความสามารถ (Capacity Variance): เราทำงานได้มากกว่าหรือน้อยกว่าชั่วโมงที่วางแผนไว้ไหม? \( (ชั่วโมงจริง - ชั่วโมงตามงบ) \times อัตรามาตรฐาน \)
2. ผลต่างประสิทธิภาพ (Efficiency Variance): เราผลิตได้มากกว่าหรือน้อยกว่าที่คาดในชั่วโมงเหล่านั้นไหม? \( (ชั่วโมงมาตรฐานสำหรับการผลิตจริง - ชั่วโมงจริงที่ทำงาน) \times อัตรามาตรฐาน \)

7. สรุปและประเด็นสำคัญ

เพื่อให้เชี่ยวชาญเรื่องผลต่าง ให้จำ 3 ขั้นตอนนี้ไว้:

1. ระบุ "มาตรฐาน": อะไรควรจะเกิดขึ้นสำหรับระดับกิจกรรมจริงนั้นๆ?
2. คำนวณหาผลต่าง: นำมาตรฐานลบด้วยจำนวนจริง (หรือกลับกัน)
3. กำหนดทิศทาง: เป็นที่น่าพอใจ (ดีต่อกำไร) หรือไม่น่าพอใจ (แย่ต่อกำไร)?

กล่องทบทวนด่วน:

- วัตถุดิบ: ราคา และ ปริมาณการใช้
- ค่าแรง: อัตรา และ ประสิทธิภาพ (และบางทีก็เวลาที่สูญเปล่า)
- ค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่: การใช้จ่าย และ ปริมาณ
- ยอดขาย: ราคา และ ปริมาณ

ไม่ต้องกังวลถ้าคุณจำเป็นต้องฝึกฝนสูตรเหล่านี้หลายๆ รอบ การวิเคราะห์ผลต่างเป็นทักษะที่ทำซ้ำแล้วจะง่ายขึ้นเอง ลองทำโจทย์ฝึกหัดสักสองสามข้อในขณะที่สูตรยังสดใหม่อยู่ในหัวคุณสิ!