Foreign transactions and entities

ยินดีต้อนรับสู่เรื่องรายการและหน่วยงานต่างประเทศ!

ในโลกที่เชื่อมโยงกันอย่างในปัจจุบัน แทบจะเป็นเรื่องยากที่กลุ่มบริษัทขนาดใหญ่จะดำเนินงานอยู่ในประเทศเดียวและใช้สกุลเงินเดียว กลุ่มบริษัทที่มีฐานอยู่ในสหราชอาณาจักร (ใช้ GBP) อาจมีการซื้อวัตถุดิบจากสหรัฐอเมริกา (ใช้ USD) หรือมีบริษัทลูกในฝรั่งเศส (ใช้ EUR)

บทนี้เราจะมาเจาะลึกกันที่ IAS 21 ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ถ้ารู้สึกยากในตอนแรก ไม่ต้องกังวลนะ! เราแค่กำลังเรียนรู้วิธี "แปลง" ตัวเลขที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศให้เป็นภาษา (สกุลเงิน) เดียวกับงบการเงินของเราเพื่อให้ข้อมูลทั้งหมดตรงกัน เมื่อจบบทนี้ คุณจะเข้าใจวิธีจัดการกับการซื้อขายในสกุลเงินต่างประเทศ และวิธีนำบริษัทลูกในต่างประเทศเข้ามาอยู่ในงบการเงินรวมของกลุ่มบริษัท

1. "สามสกุลเงินหลัก" ที่ต้องรู้จัก

ก่อนจะไปดูเรื่องการคำนวณ เรามาทำความเข้าใจคำศัพท์กันก่อน ในวิชา SBR เราแบ่งประเภทสกุลเงินออกเป็น 3 แบบ:

1. สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน (Functional Currency): อันนี้สำคัญที่สุด! คือสกุลเงินในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจหลักที่กิจการดำเนินงานอยู่ เปรียบเสมือนสกุลเงินที่ธุรกิจ "ใช้หายใจ" (ที่ที่ได้รับเงินสดและใช้จ่ายเงินนั่นเอง)
2. สกุลเงินที่ใช้ในการนำเสนองบการเงิน (Presentation Currency): คือสกุลเงินที่บริษัทเลือกใช้สำหรับแสดงงบการเงิน ซึ่งบริษัทสามารถเลือกสกุลเงินใดก็ได้ที่ต้องการ!
3. สกุลเงินต่างประเทศ (Foreign Currency): หมายถึงสกุลเงินใดก็ตามที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานของกิจการนั้นๆ

เราตัดสินใจเลือก "สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน" อย่างไร?

IAS 21 ได้วางลำดับปัจจัยให้พิจารณา ให้คิดซะว่าเป็น "เบาะแส" เพื่อหาบ้านที่แท้จริงของสกุลเงินนั้น:
- ปัจจัยหลัก (Primary Factors): สกุลเงินที่มีอิทธิพลต่อราคาขาย และสกุลเงินของประเทศที่กลไกการแข่งขันกำหนดราคา รวมถึงสกุลเงินที่มีอิทธิพลต่อต้นทุนค่าแรง วัตถุดิบ และค่าใช้จ่ายอื่นๆ
- ปัจจัยรอง (Secondary Factors): หากปัจจัยหลักยังไม่ชัดเจน ให้ดูว่าเงินทุนจากกิจกรรมจัดหาเงิน (เงินกู้/หุ้น) อยู่ในสกุลเงินไหน และเงินที่ได้รับจากกิจกรรมดำเนินงานถูกเก็บไว้ในสกุลเงินใด

เคล็ดลับ: เมื่อตัดสินใจเลือกสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานแล้ว แทบจะไม่มีการเปลี่ยนแปลง เว้นแต่ว่าลักษณะพื้นฐานของการทำธุรกิจจะเปลี่ยนไปอย่างสิ้นเชิง

2. รายการค้าในสกุลเงินต่างประเทศรายรายการ

ลองจินตนาการว่าบริษัทในสหราชอาณาจักร (Functional Currency: GBP) ซื้อสินค้าคงคลังจากซัพพลายเออร์ในสหรัฐฯ เป็นเงิน \$10,000 เราจะบันทึกรายการนี้อย่างไร? ให้ทำตามขั้นตอนดังนี้:

ขั้นตอนที่ 1: การรับรู้รายการครั้งแรก

บันทึกรายการโดยใช้ อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดรายการ (Spot exchange rate)
\nตัวอย่าง: หากอัตราแลกเปลี่ยนคือ £1 = \$1.25 สินค้าคงคลังจะบันทึกด้วยมูลค่า \( \$10,000 / 1.25 = £8,000 \)

ขั้นตอนที่ 2: การรายงาน ณ วันสิ้นงวด

เมื่อสิ้นปี เราต้องมาดูว่ามีรายการอะไรเหลืออยู่ในงบแสดงฐานะการเงินบ้าง ซึ่งตรงนี้แหละที่นักศึกษามักจะสับสน เรามาใช้กฎง่ายๆ กัน:

ก. รายการที่เป็นตัวเงิน (Monetary Items): คือหน่วยของเงินตราที่ถือครองไว้ หรือสินทรัพย์/หนี้สินที่จะได้รับหรือจ่ายเป็นจำนวนเงินที่แน่นอน (เช่น เงินสด, ลูกหนี้การค้า, เจ้าหนี้การค้า, เงินกู้ยืม)
กฎ: ให้แปลงค่าใหม่โดยใช้ อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันปิดงบ (Closing Rate) ผลต่างที่เกิดขึ้นให้บันทึกใน กำไรหรือขาดทุน (P&L)

ข. รายการที่ไม่เป็นตัวเงิน (Non-Monetary Items): คือสิ่งของหรือสิทธิที่ไม่ได้ส่งผลให้เกิดกระแสเงินสดในจำนวนที่แน่นอน (เช่น สินค้าคงคลัง, ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์, ค่าความนิยม, สินทรัพย์ไม่มีตัวตน)
กฎ: ห้าม แปลงค่าใหม่ ให้ใช้ อัตราแลกเปลี่ยนย้อนหลัง (Historical Rate) หรืออัตรา ณ วันที่ซื้อมาเท่านั้น ไม่มีการบันทึกกำไรหรือขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันสิ้นงวด

ข้อควรจำ: เฉพาะรายการที่ "เหมือนเงิน" (Monetary) เท่านั้นที่ต้องปรับตามอัตราแลกเปลี่ยนใหม่เมื่อสิ้นปี ส่วน "สิ่งของ" (Non-monetary) ให้คงใช้อัตราเดิม

3. การทำงบการเงินรวมของบริษัทลูกในต่างประเทศ

นี่คือหัวข้อหลักของ SBR เมื่อบริษัทแม่ (เช่น ในลอนดอน) เป็นเจ้าของบริษัทลูก (เช่น ในโตเกียว) เราต้องแปลงงบการเงินทั้งหมดของบริษัทลูกเป็นสกุลเงินที่บริษัทแม่ใช้ก่อนที่จะนำมาบวกกัน

วิธี "Closing Rate Method"

IAS 21 กำหนดกฎสำหรับการแปลงค่าไว้ดังนี้:

1. สินทรัพย์และหนี้สิน: แปลงทุกรายการ (สินค้าคงคลังปลายงวด, ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์, ลูกหนี้, เจ้าหนี้) ด้วย อัตรา ณ วันปิดงบ (Closing Rate)
2. รายได้และค่าใช้จ่าย: แปลงด้วย อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดรายการ แต่เพื่อให้สะดวกในการปฏิบัติ มักจะใช้ อัตราถัวเฉลี่ย (Average Rate) สำหรับรอบระยะเวลานั้นๆ
3. ส่วนของผู้ถือหุ้น (ทุนเรือนหุ้นและกำไรสะสมก่อนการได้มา): ใช้ อัตราในอดีต (Historical Rate) (คืออัตรา ณ วันที่บริษัทแม่เข้าซื้อกิจการหรือวันที่ออกหุ้น)

"ช่องว่างทางตัวเลข": ทำไมเราถึงต้องใช้ OCI?

เนื่องจากเราแปลงงบกำไรขาดทุนด้วย อัตราถัวเฉลี่ย และแปลงสินทรัพย์/หนี้สินด้วย อัตราปิดงบ งบการเงินจึงไม่สมดุล! ผลต่างนี้เรียกว่า ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยน (Exchange Difference)

บันทึกไว้ที่ไหน? ให้บันทึกใน กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (OCI) และสะสมไว้ในองค์ประกอบของส่วนของผู้ถือหุ้น (มักเรียกว่า Foreign Currency Translation Reserve)

ทำไมต้อง OCI ไม่ใช่ P&L? เพราะนี่เป็นกำไรหรือขาดทุน "บนกระดาษ" เรายังไม่ได้มีการแลกเปลี่ยนเงินจริงๆ เป็นเพียงการแปลงค่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานเท่านั้น หากนำไปแสดงใน P&L จะทำให้เข้าใจผิดว่าเป็นกำไรที่เกิดขึ้นจริง

รู้หรือไม่? แม้แต่ ค่าความนิยม (Goodwill) ที่เกิดจากการซื้อบริษัทลูกในต่างประเทศ ก็ถือเป็นสินทรัพย์ของบริษัทลูก หมายความว่าคุณต้องแปลงค่า Goodwill ด้วย อัตราปิดงบ ในทุกๆ ปี และผลต่างที่เกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยนก็ต้องบันทึกใน OCI เช่นกัน!

4. การจำหน่ายบริษัทลูกในต่างประเทศ

เกิดอะไรขึ้นเมื่อเราขายบริษัทลูกในโตเกียวทิ้ง?
กำไรและขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนที่เราซ่อนไว้ใน "ส่วนของส่วนของผู้ถือหุ้น" (OCI) ตลอดหลายปีที่ผ่านมา จะถูกนำออกมาแสดง กระบวนการนี้เรียกว่า การนำกลับมาแสดงใหม่ (Recycling)

เมื่อขายบริษัทลูก ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนสะสมที่อยู่ในส่วนของเจ้าของจะถูก เปลี่ยนประเภทจากส่วนของเจ้าของมาเป็น P&L และกลายเป็นส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนขั้นสุดท้ายจากการจำหน่ายธุรกิจ

ตารางทบทวน:
- รายการค้าเดี่ยว: ผลต่างแลกเปลี่ยนไปที่ P&L
- งบการเงินรวม: ผลต่างแลกเปลี่ยนไปที่ OCI
- การขายบริษัทลูก: "Recycle" กำไร/ขาดทุนจาก OCI กลับมาที่ P&L

5. ข้อควรระวังที่พบบ่อย

- ใช้อัตราสลับกัน: จำไว้ว่า: อัตราปิดงบ (Closing rate) สำหรับงบแสดงฐานะการเงิน, อัตราถัวเฉลี่ย (Average rate) สำหรับงบกำไรขาดทุน
- ลืมเรื่อง Goodwill: ในวิชา SBR, Goodwill ถือเป็น ส่วนหนึ่ง ของหน่วยงานต่างประเทศ หากสกุลเงินต่างประเทศแข็งค่าขึ้น ค่า Goodwill ของคุณ (ในสกุลเงินที่ใช้นำเสนองบ) ก็จะสูงขึ้นด้วย!
- ไม่สนใจส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม (NCI): ถ้าคุณไม่ได้ถือหุ้น 100% ในบริษัทลูก ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนใน OCI ต้องถูกแบ่งระหว่าง บริษัทแม่ และ NCI

ตารางสรุป: ควรใช้อัตราใด?

รายการ: สินทรัพย์ & หนี้สิน (บริษัทลูก) | อัตรา: อัตราปิดงบ (Closing Rate)
รายการ: รายได้ & ค่าใช้จ่าย (บริษัทลูก) | อัตรา: อัตราถัวเฉลี่ย (Average Rate)
รายการ: ทุนเรือนหุ้น (บริษัทลูก) | อัตรา: อัตราในอดีต (Historical Rate)
รายการ: รายการที่เป็นตัวเงิน (บริษัทเดี่ยว) | อัตรา: อัตราปิดงบ (Closing Rate)
รายการ: รายการที่ไม่เป็นตัวเงิน (บริษัทเดี่ยว) | อัตรา: อัตราในอดีต (Historical Rate)

อย่าปล่อยให้ตัวเลขทำให้คุณกลัว ในวิชา SBR ผู้สอบต้องการทดสอบว่าคุณสามารถอธิบาย เหตุผล ที่เราต้องใช้อัตราเหล่านั้นได้หรือไม่ โฟกัสที่นิยามของสกุลเงินที่ใช้ดำเนินงาน และตรรกะของการนำกำไรจากอัตราแลกเปลี่ยนที่ "ยังไม่เกิดขึ้นจริง" ไปไว้ใน OCI สู้ๆ นะ คุณทำได้!