Relevant and irrelevant costs

ความรู้เบื้องต้นเกี่ยวกับต้นทุนที่เกี่ยวข้องและไม่เกี่ยวข้อง (Relevant and Irrelevant Costs)

ยินดีต้อนรับเข้าสู่บทเรียนที่นำไปใช้งานได้จริงที่สุดบทหนึ่งในการเดินทางสู่เส้นทาง BA2 ของคุณ! ในทางบัญชีบริหาร เราไม่ใช่แค่คนที่คอยจดบันทึกตัวเลขว่าในอดีตเกิดอะไรขึ้นบ้าง แต่เรามักถูกถามเพื่อช่วยผู้บริหารตัดสินใจเกี่ยวกับอนาคต เช่น เราควรรับคำสั่งซื้อพิเศษนี้ไหม? เราควรปิดแผนกนี้ดีหรือไม่? เพื่อหาคำตอบเหล่านี้ เราจำเป็นต้องแยกให้ออกว่าต้นทุนใดที่มีผลต่อการตัดสินใจ และต้นทุนใดที่ไม่มีผล

ลองคิดง่ายๆ เหมือนตอนที่คุณตัดสินใจว่าจะซื้อโทรศัพท์เครื่องใหม่หรือไม่ เงินที่คุณจ่ายไปสำหรับโทรศัพท์ เครื่องปัจจุบัน เมื่อสองปีก่อน ไม่ควรมีผลต่อการตัดสินใจในวันนี้ เพราะเงินก้อนนั้นจ่ายไปแล้ว! บทนี้จะสอนวิธีคัดกรอง "เสียงรบกวน" (สิ่งที่ไม่จำเป็น) ออกไป และโฟกัสเฉพาะตัวเลขที่จะเปลี่ยนไปตามทางเลือกของคุณเท่านั้น

อะไรที่ทำให้ต้นทุน "เกี่ยวข้อง" (Relevant)?

เพื่อให้ต้นทุนถูกจัดว่าเป็น ต้นทุนที่เกี่ยวข้อง (Relevant Cost) กับการตัดสินใจ ต้นทุนนั้นต้องผ่านเกณฑ์ 3 ข้อ หากขาดข้อใดข้อหนึ่งไป ให้คุณตัดทิ้งตอนคำนวณได้เลย

คุณสามารถจำเกณฑ์นี้ได้ง่ายๆ ด้วยคำย่อ "F-I-C":

1. Future (อนาคต): ต้องเป็นต้นทุนที่จะเกิดขึ้นในอนาคตเท่านั้น ส่วนต้นทุนในอดีต (ที่เราเรียกว่า ต้นทุนจม หรือ Sunk Costs) ถือว่าไม่เกี่ยวข้อง เพราะเราไม่สามารถแก้ไขอะไรได้แล้ว
2. Incremental (ส่วนเพิ่ม): ต้องเป็นต้นทุนที่ "เพิ่มขึ้นมา" หากต้นทุนนั้นเท่าเดิมไม่ว่าคุณจะเลือกทางไหน มันก็ไม่มีประโยชน์ต่อการตัดสินใจ
3. Cash Flow (กระแสเงินสด): ต้องเป็นการเคลื่อนไหวของเงินสดจริงๆ รายการที่ไม่ใช่เงินสด (เช่น ค่าเสื่อมราคา) จะถือว่าไม่เกี่ยวข้อง

สรุปใจความสำคัญ: ต้นทุนที่เกี่ยวข้อง คือ ต้นทุนในอนาคต, ส่วนเพิ่ม, และเป็นกระแสเงินสด หากต้นทุนนั้นไม่ได้ทำให้ยอดเงินในบัญชีธนาคารของคุณเปลี่ยนไป เพราะ การตัดสินใจในครั้งนี้ ก็ให้เพิกเฉยต่อมันได้เลย!

รายการที่ต้อง "เพิกเฉย": ต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้อง

ไม่ต้องกังวลนะถ้าฟังดูแล้วขัดกับความรู้สึกในตอนแรก เพราะในทางบัญชีปกติเรามักจะถูกสอนให้ใส่ทุกต้นทุนลงไป แต่สำหรับการตัดสินใจ เราต้องเลือกให้เป็น! นี่คือรายการที่พบบ่อยที่สุดที่คุณควรตัดออก:

1. ต้นทุนจม (Sunk Costs)

ต้นทุนจม คือเงินที่จ่ายไปแล้วหรือภาระหนี้ที่เกิดขึ้นไปแล้ว
ตัวอย่าง: คุณจ่ายเงิน 500 ดอลลาร์สำหรับรายงานการตลาดเมื่อเดือนที่แล้ว วันนี้คุณต้องตัดสินใจว่าจะเปิดตัวผลิตภัณฑ์หรือไม่ เงิน 500 ดอลลาร์นั้นคือ "ต้นทุนจม" ไม่ว่าคุณจะเปิดตัวหรือไม่ เงินก้อนนั้นก็เสียไปแล้ว

ข้อผิดพลาดที่พบบ่อย: นักศึกษามักจะใส่ "มูลค่าตามบัญชี" (Book Value) ของเครื่องจักรเก่าลงไปด้วย ซึ่งจริงๆ แล้วมูลค่าตามบัญชีเป็นเพียงรายการทางบัญชีที่อ้างอิงจากต้นทุนในอดีต สิ่งที่เกี่ยวข้องจริงๆ คือ ราคาขายต่อในปัจจุบัน หรือ ต้นทุนในการซื้อใหม่ เท่านั้น!

2. ต้นทุนที่ผูกพันไว้แล้ว (Committed Costs)

คือต้นทุนในอนาคตที่คุณ หลีกเลี่ยงไม่ได้ มักเกิดจากสัญญาที่คุณเซ็นไปแล้ว
ตัวอย่าง: ถ้าคุณเซ็นสัญญาเช่าโกดัง 12 เดือนแบบยกเลิกไม่ได้ ค่าเช่านี้คือต้นทุนที่ผูกพัน ต่อให้คุณตัดสินใจหยุดผลิตในวันพรุ่งนี้ คุณก็ยังต้องจ่ายค่าเช่านั้นอยู่ดี

3. รายการที่ไม่ใช่เงินสด (Non-Cash Items)

รายการที่ไม่ใช่เงินสดที่โด่งดังที่สุดคือ ค่าเสื่อมราคา (Depreciation) ค่าเสื่อมราคาเป็นเพียงวิธีปันส่วนต้นทุนของสินทรัพย์ตลอดอายุการใช้งาน ไม่ใช่เงินที่คุณต้องควักกระเป๋าจ่ายทุกเดือน

4. ค่าใช้จ่ายการผลิตรวมที่ถูกปันส่วน (Apportioned General Overheads)

ฝ่ายบริหารมักจะนำ "ส่วนแบ่ง" ของต้นทุนสำนักงานใหญ่ (เช่น เงินเดือน CEO หรือต้นทุนฝ่ายบุคคล) มาคิดรวมในงบประมาณของแต่ละแผนก สิ่งนี้มักเรียกว่า ค่าใช้จ่ายการผลิตที่ถูกปันส่วน (Absorbed/Apportioned Overheads) หากเงินเดือน CEO ไม่ได้ เพิ่มขึ้น จากการตัดสินใจของคุณ ส่วนแบ่งต้นทุนเหล่านี้ก็ถือว่าไม่เกี่ยวข้อง

ทบทวนด่วน: หากคุณเห็นคำว่า "allocated" (จัดสรร), "apportioned" (ปันส่วน), "sunk" (จม), หรือ "depreciation" (ค่าเสื่อมราคา) ในข้อสอบ ให้ระวังไว้เลย! เพราะมักจะเป็นต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้อง

ต้นทุนค่าเสียโอกาส (Opportunity Costs): ต้นทุนที่ "ซ่อนอยู่"

นี่เป็นแนวคิดที่อาจจะดูงงๆ หน่อย แต่สำคัญมากสำหรับการสอบ BA2 ของคุณ ต้นทุนค่าเสียโอกาส คือผลประโยชน์ที่คุณต้องสละไปเมื่อเลือกทางเลือกหนึ่งแทนที่จะเลือกอีกทางเลือกที่ดีที่สุด

เปรียบเทียบในชีวิตประจำวัน: ถ้าคุณใช้เวลาคืนนี้ 2 ชั่วโมงเพื่ออ่านหนังสือสอบ BA2 "ต้นทุน" ไม่ได้มีแค่ค่าปากกาหรือกระดาษ แต่มันคือเวลานอน 2 ชั่วโมงที่คุณเสียไป หรือเงิน 20 ดอลลาร์ที่คุณอาจหาได้จากการทำงานพาร์ทไทม์
ในทางบัญชีบริหาร เราถือว่าต้นทุนค่าเสียโอกาสเป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้อง
สถานการณ์: บริษัทกำลังพิจารณาใช้เครื่องจักรสำหรับโปรเจกต์พิเศษ หากนำเครื่องจักรมาใช้ จะไม่สามารถ นำไปใช้ผลิตสินค้าปกติซึ่งจะสร้างกำไรส่วนเกิน (Contribution) ได้ 1,000 ดอลลาร์
ต้นทุนที่เกี่ยวข้อง ของการใช้เครื่องจักรนั้น = \( \$1,000 \) (กำไรส่วนเกินที่สูญเสียไป)\n

\nสรุปใจความสำคัญ: ต้นทุนค่าเสียโอกาสคือ มูลค่าของผลประโยชน์ที่สูญเสียไป มันแทนสิ่งที่คุณ "ยอมสละ" เพื่อให้ได้มาซึ่งทางเลือกที่คุณตัดสินใจ\n\n

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องของวัสดุ (Materials)

\nเมื่อข้อสอบถามถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องของวัสดุ ให้ใช้ตรรกะทีละขั้นเหมือน "แผนผังการตัดสินใจ" ดังนี้:\n

\nขั้นที่ 1: เรามีวัสดุนั้นอยู่ในสต็อกแล้วหรือยัง?\n
\n- ยังไม่มี: ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือ ราคาซื้อในปัจจุบัน\n
\n- มีแล้ว: ไปที่ขั้นที่ 2\n

\nขั้นที่ 2: ถ้ามีในสต็อก เราได้ใช้งานมันเป็นปกติหรือไม่?\n
\n- ใช้เป็นปกติ: หากเรานำมาใช้กับโปรเจกต์นี้ เราต้องซื้อเพิ่มเพื่อมาทดแทนของเดิม ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือ ต้นทุนในการซื้อทดแทน (Replacement Cost)\n
\n- ไม่ค่อยได้ใช้ (ของค้างสต็อก/ล้าสมัย): ไปที่ขั้นที่ 3\n

\nขั้นที่ 3: หากเป็นของค้างสต็อก/ล้าสมัย มันมีประโยชน์อื่นอีกไหม?\n
\n- ขายได้ไหม?: ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือ มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ (Net Realizable Value/ราคาซาก) ที่คุณต้องเสียไปหากนำมาใช้\n
\n- ใช้ทำอย่างอื่นได้ไหม?: ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือ ต้นทุนค่าเสียโอกาส (ต้นทุนที่คุณประหยัดได้จากงานอื่น)\n

\nรู้หรือไม่? หากวัสดุนั้นมีในสต็อก ขายก็ไม่ได้ และไม่มีประโยชน์อื่นใดเลย ต้นทุนที่เกี่ยวข้องก็คือ ศูนย์!\n\n

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องของแรงงาน (Labour)

\nเช่นเดียวกับวัสดุ เราต้องถามตัวเองว่า "บริษัทต้องจ่ายเงินค่าจ้างรวมเพิ่มขึ้นหรือไม่?"\n

\n1. ถ้ามีกำลังการผลิตเหลือ (Spare Capacity): หากต้องจ่ายค่าแรงให้คนงานอยู่แล้วแต่ไม่มีอะไรทำ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องของเวลานั้นคือ ศูนย์\n
\n2. ถ้าจำเป็นต้องจ้างคนงานใหม่: ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือ ค่าจ้างจริง ที่ต้องจ่ายให้พวกเขา\n
\n3. ถ้าแรงงานหายาก (ไม่มีเวลาเหลือ): หากเราต้องดึงคนงานออกจากงานปกติเพื่อมาทำโปรเจกต์พิเศษ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือ:\n
\n\( \text{Relevant Cost} = \text{ต้นทุนผันแปรของแรงงาน} + \text{กำไรส่วนเกินที่สูญเสียไปจากงานปกติ} \)\n

\nตัวอย่าง: คนงานได้ค่าแรง 15 ดอลลาร์ต่อชั่วโมง หากต้องมาทำงานพิเศษนี้ เขาจะไม่ได้ผลิตสินค้า X ซึ่งบริษัทจะได้กำไรส่วนเกิน 10 ดอลลาร์ต่อชั่วโมง (หลังจากหักค่าแรงเขาแล้ว)\n
\nดังนั้นต้นทุนที่เกี่ยวข้องของเวลาเขาคือ \( \$15 + \$10 = \$25 \) ต่อชั่วโมง

เช็คลิสต์สรุปเพื่อความสำเร็จในการสอบ

ก่อนที่คุณจะไปลองทำโจทย์ ลองเช็คลิสต์ในหัวตามนี้ดูนะ:

- มันเป็นเรื่องของอนาคตใช่ไหม? (ถ้าเป็นอดีต/ต้นทุนจม ให้ตัดทิ้ง)
- มันคือเงินสดใช่ไหม? (ถ้าเป็นค่าเสื่อมราคา ให้ตัดทิ้ง)
- มันเป็นส่วนเพิ่มใช่ไหม? (ต้นทุนรวมเปลี่ยนไปเพราะการตัดสินใจนี้ใช่หรือไม่? ถ้าไม่เปลี่ยน ให้ตัดทิ้ง)
- มีต้นทุนค่าเสียโอกาสแฝงอยู่ไหม? (ฉันกำลังสละบางอย่างเพื่อทำสิ่งนี้อยู่หรือเปล่า?)

ไม่ต้องกังวลถ้าตอนแรกจะรู้สึกว่ามันยาก! กุญแจสำคัญคือการเลิกคิดแบบนักบัญชีจดตัวเลข แล้วเริ่มคิดแบบเจ้าของธุรกิจ ถามตัวเองว่า: "จะมีเงินสดออกไปจากกระเป๋าเพิ่มขึ้นเท่าไหร่ถ้าฉันตอบตกลงกับข้อเสนอนี้?" นั่นแหละคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องของคุณ!