ยินดีต้อนรับสู่คู่มือการใช้ประโยชน์จากงานของผู้อื่น!
สวัสดีครับ! ในระหว่างที่คุณก้าวหน้าไปบนเส้นทาง HKICPA QP คุณจะพบความจริงอย่างหนึ่งว่า ผู้สอบบัญชีไม่สามารถเป็นผู้เชี่ยวชาญในทุกเรื่องได้ ไม่ว่าจะเป็นการประเมินมูลค่าเครื่องจักรที่มีความซับซ้อน หรือการตรวจสอบระบบการควบคุมภายในของบริษัทขนาดใหญ่ บางครั้งเราจำเป็นต้องพึ่งพาความเชี่ยวชาญหรือการดำเนินงานของผู้อื่น บทนี้ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของหัวข้อ การปฏิบัติงานรับรอง (Perform Assurance Engagements) จะอธิบายถึงวิธีการที่เราจะทำเช่นนั้นโดยที่ยังคงรักษามาตรฐานทางวิชาชีพไว้อย่างครบถ้วน ไม่ต้องกังวลหากเนื้อหาดูเยอะในตอนแรก เราจะค่อยๆ ย่อยไปทีละขั้นตอนครับ!
1. ทำไมเราต้องใช้ประโยชน์จากงานของผู้อื่น?
ลองจินตนาการว่าคุณเป็นแพทย์ทั่วไป คุณมีความรู้เรื่องสุขภาพมากมาย แต่หากผู้ป่วยจำเป็นต้องผ่าตัดหัวใจ คุณย่อมต้องส่งต่อให้ศัลยแพทย์เฉพาะทาง การสอบบัญชีก็เช่นเดียวกัน! เราเป็นผู้เชี่ยวชาญด้านบัญชีและการสอบบัญชี แต่เราอาจไม่ใช่ผู้เชี่ยวชาญด้านธรณีวิทยา การประเมินมูลค่างานศิลปะ หรือคดีความทางกฎหมายที่ซับซ้อน การใช้ประโยชน์จากงานของผู้อื่นช่วยให้เราได้รับ หลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมและเพียงพอ ในส่วนงานที่มีความเฉพาะทางได้
ในหลักสูตรนี้ เราจะเน้นไปที่สองกลุ่มหลักๆ คือ:
1. ผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชี (Auditor's Expert) (ผู้เชี่ยวชาญในสาขาที่ไม่ใช่ด้านบัญชี)
2. ผู้ตรวจสอบภายใน (Internal Auditors) (พนักงานของกิจการที่ทำหน้าที่ตรวจสอบระบบควบคุมภายใน)
ทบทวนด่วน: กฎทอง
แม้ว่าคุณจะใช้ประโยชน์จากงานของผู้อื่น คุณ (ผู้สอบบัญชีภายนอก) ยังคงต้องรับผิดชอบแต่เพียงผู้เดียว ต่อความเห็นของผู้สอบบัญชี คุณไม่สามารถ "โยนความผิด" ให้กับผู้เชี่ยวชาญหากเกิดข้อผิดพลาดขึ้นได้!
2. การใช้ประโยชน์จากงานของผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชี (HKSA 620)
ผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชี คือบุคคลหรือองค์กรที่มีความเชี่ยวชาญในสาขา ที่นอกเหนือจาก การบัญชีหรือการสอบบัญชี ซึ่งผู้สอบบัญชีนำงานนั้นมาใช้เพื่อช่วยในการรวบรวมหลักฐานการสอบบัญชี
A. เราต้องการผู้เชี่ยวชาญเมื่อไหร่?
คุณอาจต้องการผู้เชี่ยวชาญในกรณี:
- การประเมินมูลค่า (เช่น ตราสารทางการเงินที่ซับซ้อน ที่ดินและอาคาร หรือของโบราณที่มีมูลค่าสูง)
- สภาพทางกายภาพ (เช่น การวัดปริมาณน้ำมันสำรอง หรือปริมาณแร่ในเหมือง)
- ความเห็นทางกฎหมาย (เช่น การตีความคดีความหรือสัญญาที่มีความซับซ้อน)
B. วิธีการเลือกและประเมินผู้เชี่ยวชาญ
ก่อนที่คุณจะเชื่อถือในงานของพวกเขา คุณต้องตรวจสอบตามหลัก C.C.O. (จำง่ายๆ ดังนี้ครับ):
- Competence (ความสามารถ): พวกเขามีคุณสมบัติและใบอนุญาตที่ถูกต้องหรือไม่? (เช่น เป็นสมาชิกขององค์กรวิชาชีพที่น่าเชื่อถือหรือไม่?)
- Capability (ขีดความสามารถ): พวกเขามีเวลาและทรัพยากรเพียงพอที่จะทำงานนี้ให้เสร็จหรือไม่?
- Objectivity (ความเป็นกลาง): พวกเขามีความเป็นอิสระจากลูกค้าหรือไม่? (หากเขาเป็นพี่น้องกับ CEO นั่นถือเป็นสัญญาณเตือนภัยสีแดงเลยล่ะ!)
C. การตกลงขอบเขตงาน
คุณต้องมีข้อตกลงที่เป็นลายลักษณ์อักษรกับผู้เชี่ยวชาญ ลองคิดว่านี่คือสัญญาที่ครอบคลุมถึง:
- ลักษณะ ขอบเขต และวัตถุประสงค์ ของงานที่ทำ
- บทบาทและความรับผิดชอบ ของทั้งผู้สอบบัญชีและผู้เชี่ยวชาญ
- ข้อกำหนดเกี่ยวกับ การรักษาความลับ
D. การประเมินผลงาน
คุณไม่สามารถแค่รับรายงานมาแล้วเก็บเข้าแฟ้มเฉยๆ ได้ คุณต้องตรวจสอบว่างานของเขานั้น เพียงพอและเหมาะสม หรือไม่ โดยลองตั้งคำถามว่า:
- ผลลัพธ์ที่ได้สอดคล้องกับหลักฐานการสอบบัญชีอื่นๆ หรือไม่?
- พวกเขาใช้ข้อสมมติและวิธีการที่สมเหตุสมผลหรือไม่? (เช่น ถ้าประเมินราคาตึก เขาใช้ราคาตลาดปัจจุบันหรือเปล่า?)
- ข้อมูลตั้งต้น (Source data) ที่ใช้นั้นถูกต้องหรือไม่?
สรุปประเด็นสำคัญ
ตรวจสอบคุณสมบัติ บอกสิ่งที่ต้องการให้ชัดเจน และตรวจสอบซ้ำว่าผลลัพธ์นั้น "สมเหตุสมผล" หรือไม่
3. การใช้ประโยชน์จากงานของผู้ตรวจสอบภายใน (HKSA 610)
ผู้ตรวจสอบภายใน (Internal Auditors - IA) เป็นพนักงานของบริษัทที่คุณกำลังตรวจสอบอยู่ พวกเขาทำงานอยู่ที่นั่นและคอยตรวจสอบการควบคุมและกระบวนการทำงานอยู่แล้ว การนำงานของพวกเขามาใช้ช่วยให้การตรวจสอบของคุณมีประสิทธิภาพมากขึ้น แต่ต้องระวังให้ดีเพราะพวกเขาไม่ได้มีความเป็นอิสระเต็มที่ (เนื่องจากเป็นลูกจ้างของบริษัท!)
A. วิธีการใช้ประโยชน์จากงานของผู้ตรวจสอบภายใน
1. การใช้ผลงานที่มีอยู่เดิม: คุณดูรายงานที่พวกเขาจัดทำขึ้นแล้วในระหว่างปี
2. การให้ความช่วยเหลือโดยตรง (Direct assistance): คุณขอให้พวกเขาปฏิบัติขั้นตอนการตรวจสอบเฉพาะอย่างภายใต้การกำกับดูแล ของคุณ
B. เราจะใช้พวกเขาได้ไหม? (การประเมิน)
ก่อนจะใช้บริการของหน่วยงานตรวจสอบภายใน คุณต้องประเมิน:
- ความเป็นกลาง: พวกเขารายงานต่อใคร? หากเขารายงานต่อผู้อำนวยการฝ่ายการเงิน (ซึ่งเป็นคนที่พวกเขาต้องตรวจสอบงาน) แบบนี้ถือว่าขาดความเป็นกลาง ควรรายงานต่อ คณะกรรมการตรวจสอบ (Audit Committee) จะดีที่สุด
- ความสามารถ: พวกเขาผ่านการฝึกอบรมมาดีหรือไม่ หรือเป็นแค่เด็กฝึกงาน?
- วิธีการที่เป็นระบบและมีระเบียบวินัย: พวกเขามีคู่มือการทำงานไหม? จัดทำเอกสารประกอบการปฏิบัติงานอย่างถูกต้องหรือไม่?
C. กรณีที่ไม่ควรใช้บริการ
คุณ ไม่ควร ใช้ประโยชน์จากงานของ IA ในกรณี:
- พื้นที่ที่มี ความเสี่ยงสูงที่จะเกิดการแสดงข้อมูลที่ผิดพลาดอันเป็นสาระสำคัญ
- พื้นที่ที่ต้องใช้ การดุลยพินิจอย่างสูง (เช่น ประมาณการทางบัญชีที่ซับซ้อน)
- งานที่พวกเขาเคยมีส่วนร่วมมาก่อน (เพื่อหลีกเลี่ยงภัยคุกคามจากการสอบทานตนเอง - Self-review threat)
D. การให้ความช่วยเหลือโดยตรง - กฎเพิ่มเติม
หากคุณให้ IA เข้ามา ช่วยงานโดยตรง คุณต้อง:
- ได้รับข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรจากลูกค้าว่าพนักงาน IA จะปฏิบัติตามคำสั่ง ของคุณ
- ได้รับข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรจากพนักงาน IA ว่าจะรักษาความลับของงาน
- กำกับดูแล ตรวจทาน และทดสอบ งานของพวกเขาด้วยตัวคุณเอง
รู้หรือไม่?
ในบางเขตอำนาจศาล การใช้ผู้ตรวจสอบภายในมา "ช่วยงานโดยตรง" อาจถูกกฎหมายห้ามไว้! ดังนั้นต้องตรวจสอบกฎระเบียบเฉพาะในพื้นที่นั้นๆ เสมอ แม้ว่า HKSA 610 จะอนุญาตให้ทำได้ภายใต้เงื่อนไขที่เข้มงวดก็ตาม
4. ข้อผิดพลาดที่ควรหลีกเลี่ยง
ข้อผิดพลาด 1: การเชื่อใจอย่างไร้ข้อกังขา (Blind Trust) อย่าคิดไปเองว่าผู้เชี่ยวชาญหรือผู้ตรวจสอบภายในจะถูกต้อง 100% ต้องรักษา ความสงสัยเยี่ยงผู้ประกอบวิชาชีพ (Professional Skepticism) ไว้เสมอ
ข้อผิดพลาด 2: การอ้างถึงผู้เชี่ยวชาญในรายงานการสอบบัญชี โดยทั่วไปแล้วคุณ ไม่ต้องระบุถึง ผู้เชี่ยวชาญในรายงานแบบไม่มีเงื่อนไข เพราะอาจทำให้ผู้อื่นเข้าใจผิดว่าคุณกำลังแบ่งความรับผิดชอบ คุณจะระบุก็ต่อเมื่อกฎหมายบังคับ หรือเพื่ออธิบายในกรณีที่ความเห็น มีเงื่อนไข (Modified opinion) เท่านั้น
5. เช็กลิสต์สรุปสำหรับนักศึกษา
ก่อนที่คุณจะไปต่อในบทถัดไป ตรวจสอบให้แน่ใจว่าคุณตอบคำถามเหล่านี้ได้:
1. ใครเป็นผู้รับผิดชอบต่อความเห็นในการสอบบัญชี? (ผู้สอบบัญชีภายนอกเสมอ)
2. สิ่งที่ต้องตรวจสอบ 3 อย่างสำหรับผู้เชี่ยวชาญคืออะไร? (ความสามารถ, ขีดความสามารถ, และความเป็นกลาง)
3. สายการรายงานที่ดีที่สุดของทีมตรวจสอบภายในเพื่อประกันความเป็นกลางคืออะไร? (คณะกรรมการตรวจสอบ/ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล)
4. ฉันสามารถใช้ผู้ตรวจสอบภายในมาช่วยตรวจสอบการคำนวณโบนัสของ CEO ได้หรือไม่? (น่าจะไม่ได้ เพราะความเสี่ยงและการใช้ดุลยพินิจสูงมาก และความเป็นกลางอาจอยู่ในระดับต่ำ)
คุณทำได้ดีมากครับ! บทนี้เน้นเรื่องการสร้างความสมดุลระหว่าง ประสิทธิภาพ (การใช้ความช่วยเหลือจากผู้อื่น) กับ คุณภาพ (การตรวจสอบงานของพวกเขา) ขอให้รักษาความสมดุลนี้ไว้ แล้วคุณจะเชี่ยวชาญหัวข้อนี้ได้อย่างรวดเร็วแน่นอน!