歡迎來到專業道德的世界！

你好！歡迎來到 AAA 學習旅程中最實用的章節之一。在本節中，我們將探討審計事務所如何拓展業務。你可以這樣想：審計事務所本質上是一家需要盈利的企業，但由於審計師是「信任的守護者」，他們不能僅僅使用激進或不正當的銷售策略。

我們將探討事務所如何進行廣告宣傳、如何爭取工作（投標），以及如何在不損害其獨立性的前提下設定收費。如果起初覺得規則繁多，請不必擔心——一旦你理解了背後的邏輯，這一切都會變得容易得多！

1. 廣告與宣傳

在「舊時代」，審計師根本不被允許做廣告！時至今日，廣告雖已開放，但仍有嚴格的規則以確保行業保持尊嚴。主要目標是防止不專業行為。

黃金法則：只要廣告內容誠實、真實且不令行業蒙羞，便可接受。

你「不可」做的事：
• 誇大其詞：如果你無法證明，就不能聲稱自己是「無可爭議的審計之王」。
• 貶低他人：你不能說：「請聘請我們，因為隔壁那家事務所的工作表現非常糟糕。」
• 誤導公眾：你不能列出你實際上並不提供的服務。

類比：試想一下職業運動員。他們可以談論自己的數據和成就，但一旦他們開始誹謗對手或謊報自己的速度，就會失去粉絲和聯盟的尊重。

快速回顧：如果考試題目中出現事務所做出「大膽主張」或「嘲諷競爭對手」的情境，這即違反了 IFAC 道德守則 (IFAC Code of Ethics)。

2. 投標：審計事務所的「求職面試」

當大型企業需要聘請新的審計師時，他們不會隨機挑選。他們會進行投標 (Tender)。這是一個正式流程，多間審計事務所會為該項工作進行「競標」。

投標流程（步驟拆解）：
1. 邀請：公司要求事務所提交建議書。
2. 建議書 (Proposal Document)：事務所撰寫一份詳細的「銷售方案」，說明其經驗、團隊組成及預算收費。
3. 簡報：事務所會見審計委員會，解釋為何他們是最合適的審計人選。

怎樣才算是一份好的投標？
事務所應著重於質量 (Quality)。他們應提到對客戶行業的專業知識、使用的技術（例如數據分析），以及將指派至該項目的高素質人員。

需避免的常見錯誤：
學生往往認為事務所為了勝出應報出最低價格。這是錯的！如果價格過低，審計委員會可能會擔心事務所為了節省成本而「偷工減料」，導致審計工作表現不佳。這引出了下一個主題……

3. 收費與「低價傾銷」 (Lowballing)

審計服務費用應該是多少？並沒有「定價表」。收費通常基於投入的時間以及所涉人員的技能水平。

低價傾銷 (Lowballing)：這是指事務所為了贏得合約而開出極低收費的行為。
• 這違法嗎？不違法。
• 有風險嗎？有！它會產生自身利益威脅 (Self-interest threat)。如果收費過低，事務所可能無法投入足夠的時間來確保獲利，從而破壞了審計的質量。

或有收費 (Contingent Fees)：
這在審計合約中是絕對禁止 (BIG NO-NO) 的。或有收費是指審計師聲稱：「如果你報告的利潤達到 1,000 萬元，我們將收取更多費用。」
為什麼？因為審計師會希望客戶呈現高利潤以獲得更多報酬。這會摧毀審計師的客觀性 (Objectivity)。

關鍵要點：審計收費必須基於所執行的工作，絕不能與審計結果掛鉤。

4. 轉介費與佣金

有時，審計事務所可能會將客戶轉介給專家（例如稅務專家或律師）。作為回報，專家可能會向審計師支付「答謝費」（轉介費）。

轉介費規則：
• 一般情況下是允許的，但會產生自身利益威脅。
• 防範措施：審計師必須以書面形式向客戶披露該安排。客戶有權知道審計師從該推薦中獲利。

你知道嗎？某些司法管轄區（國家）完全禁止審計師收取轉介費。在 ACCA AAA 考試中，請一律假設適用 IFAC 守則：允許收取，但必須進行充分披露並採取防範措施。

5. 收費依賴（「大魚」問題）

想像一下，如果你是一家小型審計事務所，而其中一個龐大客戶佔了你總收入的 50%。如果該客戶威脅要解僱你，你可能會為了保住這筆收入而選擇忽略他們的會計錯誤。這就是收費依賴 (Fee Dependency)。

限制（針對公眾利益實體/上市公司）：
如果單一客戶的費用連續兩年佔事務所總費用收入的 15% 以上，事務所必須採取行動。
防範措施包括：
• 向審計委員會披露此情況。
• 聘請外部機構（如另一間事務所或專業團體）審閱其工作。

記憶輔助：「15 是極限！」
將 15% 視為「危險區域」。超過這個比例，事務所的獨立性將面臨巨大風險。

總結：融會貫通

在 AAA 考試中，你可能會遇到事務所嘗試爭取新客戶的情境。問問自己：
1. 他們的廣告是否誠實？
2. 收費是否過低而影響質量（低價傾銷）？
3. 收費是否與審計結果掛鉤（禁止事項）？
4. 是否單一客戶支付了過多比例的事務所總收入（收費依賴）？

關鍵要點：專業精神與質量管理（C 節）必須永遠凌駕於利潤之上。如果獲取或收費的方式讓你看起來有失偏頗，你就違反了規則！

如果起初覺得這些很複雜，別擔心！只要記住：審計師販賣的是「信任」。任何會削弱他人信任的事物——例如廣告造假，或因高額收費而「被收買」——都是問題所在。