歡迎來到審計計劃（Audit Planning）！

你好！歡迎來到審計與鑒證（Audit and Assurance, AA）課程中最重要的一環。在審計師開始點算現金或核對發票之前，他們必須先當一名偵探。想像一下，如果你對一台引擎一竅不通，連它是汽油驅動、電動還是蒸汽驅動都不知道，那你又怎能修好它呢？一定會不知所措吧！

在本章中，我們將探討審計師如何了解客戶。這個過程稱為「了解被審計單位」（Understanding the Entity）。這是風險導向審計（risk-based audit）的基石。如果我們了解業務運作模式，就能預測哪些環節容易出錯。別擔心，這聽起來可能有很多理論，我們將會把它拆解成簡單且合乎邏輯的步驟。

1. 為什麼我們需要了解被審計單位？

根據 ISA 315（2019年修訂版），審計師必須獲取對被審計單位及其環境的了解。

目標： 識別並評估重大錯報風險（Risks of Material Misstatement, RoMM）。

類比： 這就像看醫生一樣。醫生在開藥之前，會先問你的生活習慣、飲食和家族病史。他們是在「了解病人」以找出潛在的健康風險。在審計中，「病人」就是公司，而「健康風險」就是財務報表出錯的可能性。

主要好處：

• 幫助我們決定需要執行多少工作（重要性，Materiality）。
• 幫助我們識別舞弊或錯誤風險較高的領域。
• 允許我們設計更好的審計測試（應對措施，Responses）。

2. 我們到底在尋找什麼？

為了獲得全面的認知，審計師會觀察幾個不同的領域。你可以記住以下分類：

A. 外部因素

這些是發生在公司外部、管理層無法控制但卻會影響業務的因素。

• 行業狀況： 市場競爭激烈嗎？行業是在衰退嗎？（例如：傳統旅行社面臨網上訂票平台的競爭）。
• 監管環境： 他們必須遵守哪些法律？是否有新的稅務法例或環境規例？（例如：銀行必須遵守嚴格的資本規定）。
• 經濟環境： 是否存在高通脹或經濟衰退？利率是否正在上升？

B. 被審計單位的性質

這關乎公司是什麼以及它做什麼。

• 運營： 他們銷售什麼？誰是他們的客戶和供應商？他們是否有許多分支機構？
• 所有權與治理： 這是家族企業還是大型公眾上市公司？誰作重大決策？
• 投資： 他們是否在收購其他公司或出售業務的某些部分？
• 融資： 資金來源為何？他們是否有巨額銀行貸款？（如果有，他們可能會有「美化賬目」的動機，讓公司在銀行眼中看起來更有利可圖！）。

C. 適用的財務報告框架

這是一個花哨的說法，意思是：「遊戲規則是什麼？」
審計師必須了解公司使用哪種會計準則（例如：IFRS 或當地 GAAP）。如果公司使用了錯誤的規則，財務報表從一開始就是錯誤的！

D. 業務風險（Business Risks）

這是指可能阻礙公司實現目標的重大情況或事件所導致的風險。

重要提示： 並非所有業務風險都是審計風險。但是，大多數業務風險最終都會轉化為審計風險。
例子： 一項業務風險是競爭對手推出了更好的產品。而審計風險則是公司的存貨可能變得過時（obsolete），需要進行減值撇賬（估值風險）。

3. 我們如何獲取這些資訊？（風險評估程序）

我們絕非胡亂猜測！審計師使用特定的方法來收集資訊。你可以利用記憶口訣 "O-I-I-A" 來記住：

1. 觀察 (Observation)： 觀察公司的實際運作。（例如：參觀倉庫以查看他們如何處理庫存）。
2. 詢問 (Inquiry)： 提出問題。不要只跟會計師談話！也要與生產經理或銷售團隊交流。
3. 檢查 (Inspection)： 查看文件。（例如：閱讀商業計劃書、董事會會議記錄或法律合約）。
4. 分析程序 (Analytical Procedures)： 分析數字以尋找趨勢或異常模式。（例如：比較今年的利潤率與去年的差異）。

快速回顧：審計師的工具箱

你知道嗎？ 單憑詢問永遠是不夠的。人們可能會說你想聽的話！你必須始終結合觀察或檢查來佐證詢問結果。

4. 了解固有風險因素（Inherent Risk Factors）

當我們審視被審計單位時，我們會尋找固有風險（Inherent Risk）。這是指在不考慮任何控制措施的情況下，認定（assertion）存在錯報的可能性。

新的 ISA 315（修訂版）強調了幾個會增加風險的因素：

• 複雜性： 交易是否非常複雜？（例如：複雜的衍生工具）。
• 主觀性： 價值是否取決於管理層的「最佳猜測」？（例如：估計法律索賠的價值）。
• 變化： 公司最近是否更換了會計軟體？
• 不確定性： 是否很難預測某個項目的未來？
• 管理層偏頗： 管理層是否有達到盈利目標的壓力？（這會增加舞弊風險）。

5. 需避免的常見誤區

• 誤區 1：認為這只發生在開端。 了解被審計單位是一個持續的過程。如果審計期間發生了重大事件（例如倉庫火災），你必須更新你的理解！
• 誤區 2：只關注財務部門。 一家公司不僅僅是總賬。如果工廠正在倒閉，這會影響財務報表（資產減值）。
• 誤區 3：忘記了「為什麼」。 在考試中，不要只列出關於公司的冷知識。要解釋為什麼該事實會為審計師帶來風險。

總結與關鍵要點

關鍵要點 1： 你無法審計你不了解的事物。了解被審計單位是審計風險模型的第一步：
\( 審計風險 = 固有風險 \times 控制風險 \times 檢查風險 \)

關鍵要點 2： 我們關注外部因素（世界）、內部因素（公司）以及財務報告框架（規則）。

關鍵要點 3： 使用詢問、觀察、檢查和分析程序來收集證據。

最後鼓勵： 與財務報告中涉及的「數學」相比，審計計劃可能感覺像是大量的「談話和閱讀」，但這正是 AA 考試中得分最高的地方。掌握了解業務的藝術，其餘的審計工作就會水到渠成！