Relevant cost analysis

相關成本分析簡介

你好！歡迎來到 Performance Management (PM) 課程中最實用且令人興奮的部分之一。在本章中，我們將探討經理人如何做出決策。我們應該承接這份特殊合約嗎？我們應該關閉這個部門嗎？我們應該自行生產零件，還是向外採購？

為了回答這些問題，我們不必查看帳目中的每一項成本。相反地，我們只關注那些因為我們的決定而 實際發生變動 的成本。這就稱為 相關成本法 (Relevant Costing)。如果一開始覺得有點抽象也不用擔心；學完這些筆記後，你就能像專業經理人一樣思考了！

黃金法則：FIC 測試

一項成本若要被視為對決策「相關」，它必須通過三個簡單的測試。如果無法全數通過，我們就忽略它！你可以透過記憶法 FIC 來記住這三個準則。

1. 未來性 (Future)：成本必須發生在未來。我們無法改變過去，因此任何已經發生的事情都是不相關的。
2. 增量性 (Incremental)：成本必須是為了該決策而特別產生的額外成本。如果無論我們如何選擇，這筆錢都得付，那麼它就不是相關的。
3. 現金流量 (Cash Flow)：成本必須是實際的現金流動。像折舊這類非現金項目只是會計分錄，在此不予計算。

快速複習：相關成本必須具備 未來性 (Future)、增量性 (Incremental) 及 現金流量 (Cash flow) 三個特徵。

「忽略清單」：常見的不相關成本

在考試中，考官會試圖用一些「煙霧彈」成本來干擾你。以下是你通常應該忽略的項目：

• 沉沒成本 (Sunk Costs)：這些是已經花掉的成本。例子：你上個月花了 5,000 元做市場研究報告。無論你現在是否推出該產品，這 5,000 元都已經花掉了，這就是「沉沒」成本。
• 承諾成本 (Committed Costs)：無論我們做出什麼決定，未來法律上都必須支付的成本。例子：不可撤銷的租賃合約。
• 折舊 (Depreciation)：這只是成本的會計分攤，並非現金流。
• 名義成本 (Notional Costs)：這些是「假想」成本，例如部門之間收取的內部租金。
• 一般管理費用 (General Overheads)：除非管理費用是因為該項目而 增加 的，否則我們應忽略那些僅僅是「分攤」或「分配」的固定管理費用。

你知道嗎？「沉沒成本」的概念就是為什麼人們有時會勉強吃完餐廳裡難吃的餐點，只因為他們已經付了錢。在相關成本法下，我們會說：「無論你吃不吃，錢都已經花掉了；所以只有在它能為你帶來未來效用時才吃！」

材料的相關成本

決定材料成本並不總是像看標價那麼簡單。我們使用邏輯性的「決策樹」方法：

步驟 1：材料是否已在庫存中？

如果沒有：相關成本即為 現行購買價格（現在出去購買該材料所需的成本）。

步驟 2：如果已有庫存，該業務是否經常使用它？

如果是：相關成本即為 重置成本（因為如果我們將其用於此項目，我們就必須為了日常工作再去購買更多材料）。

步驟 3：如果庫存中有但不常使用（屬於剩餘物資）：

相關成本為以下兩者的 較高者：
1. 淨變現價值 (Net Realisable Value, NRV)：我們現在把它賣掉可以賺多少錢。
2. 替代用途的價值 (Value from an alternative use)：我們將其用於其他用途所節省的成本。

注意：如果材料已無用處且沒有廢料價值，相關成本則為 零。

人工的相關成本

計算員工時間成本時，問問自己：「如果我們讓他們停止正常工作，會發生什麼事？」

• 情境 A：閒置時間 (Idle Time)。如果我們有閒置員工，反正無論如何都要付薪水，那麼讓他們參與新項目的增量成本是 零。
• 情境 B：僱用更多員工。如果我們為了項目僱用新的臨時工，相關成本就是他們的 時薪。
• 情境 C：產能滿載（最棘手的情況！）。如果員工原本就很忙，我們將他們調派到新項目，我們就會失去他們在舊工作中創造的「貢獻」。
  \( \text{相關成本} = \text{人工變動成本} + \text{機會成本 (損失的貢獻)} \)

類比：想像你有一位時薪 20 元的私人助理。如果他現在沒事做，叫他整理文件對你來說是 0 元的額外成本。但如果他目前正在銷售產品，每小時能為你帶來 50 元的利潤，而你卻叫他去整理文件，那麼整理文件這件事就讓你損失了 50 元的利潤！

機會成本的概念

機會成本 (Opportunity Cost) 是 PM 中的一個重要術語。它是指因為選擇某一替代方案而 放棄的利益，而該利益原本來自於次佳的替代方案。

舉例來說，如果你花 2 小時學習 Performance Management，其機會成本就是你放棄的 2 小時睡眠（或看 Netflix 的時間！）。在商業中，如果我們將機器用於「項目 A」，機會成本就是我們 原本可以 將該機器用於「項目 B」所能賺取的利潤。

非流動資產的相關成本

如果一個項目需要使用現有的機器：

• 原始成本是沉沒成本（不相關）。
• 折舊是非現金項目（不相關）。
• 相關成本通常是 剝奪價值 (Deprival value)。這就是公司如果突然失去該資產時，會損失的金額。

小撇步：如果題目提到「帳面價值 (Carrying value)」或「帳面淨值 (Book value)」，請直接忽略它！這些是會計數字，不是現金流量。

應避免的常見錯誤

1. 包含利息：通常利息是在公司層級處理，而非項目層級。在 PM 的相關成本法中，除非特別說明，否則我們通常忽略利息。
2. 忘記「可規避」成本：如果關閉一個部門可以節省 1,000 元租金，那這 1,000 元就是一筆相關的 節省金額（現金流入）。
3. 與固定成本混淆：請記住，「固定」並不總是代表「不相關」。如果項目要求我們以 500 元的固定費用租用一台 新 機器，那這 500 元是增量的，因此是 相關的。

總結表

成本類型 | 狀態 | 原因
沉沒成本 | 不相關 | 過去已經花掉了。
承諾成本 | 不相關 | 無論決策如何都必須支付。
增量現金流 | 相關 | 離開公司的額外現金。
機會成本 | 相關 | 從次佳選項中損失的利益。
折舊 | 不相關 | 非現金流動。
淨變現價值 | 相關 | 如果出售可能帶來的現金流入。

最後鼓勵

相關成本法講求的是邏輯。請隨時問自己：「如果我對這個項目說『好』，我明天的銀行餘額會比我說『不』時有所不同嗎？」如果答案是肯定的，那個差額就是你的相關成本！請持續練習材料和人工的決策樹，因為這些在考試中非常熱門。你做得到的！