歡迎來到存貨的世界！

你好！今天，我們將深入探討 BA3 – 財務會計基礎 學習旅程中最重要的章節之一：存貨 (IAS 2)。試想任何銷售實體產品的企業，例如超級市場、服裝店，甚至是智能手機製造商。它們的成功很大程度上取決於如何管理及評估打算出售的商品。這正是存貨會計的核心所在！

在閱讀完這些筆記後，你將明白如何為存貨估值、哪些成本應計入存貨，以及這些操作如何影響財務報表。如果覺得「存貨」會計聽起來有點枯燥，別擔心！我們會使用大量實際例子，讓內容變得清晰易懂。讓我們開始吧！

1. 存貨究竟是什麼？

簡單來說，存貨（通常稱為「庫存」）是指企業打算出售的資產。根據 IAS 2 存貨準則，這包括：

• 製成品 (Finished Goods)：在正常業務過程中持有待售的物品（例如麵包店裡做好的麵包）。
• 在製品 (Work-in-Progress, WIP)：目前正在生產過程中的物品（例如還在烤箱裡發酵的麵團）。
• 原材料 (Raw Materials)：將在生產過程中消耗的材料或物資（例如食品儲藏室裡的麵粉和糖）。

你知道嗎？ 對於服務型企業，例如律師事務所，「存貨」可能包括那些尚未確認相關收入的服務成本！

2. 黃金法則：存貨的估值

這是本章最關鍵的概念。IAS 2 指出，存貨必須以 成本與可變現淨值 (NRV) 兩者中的較低者來估值。

我們為什麼要這樣做？這是基於 審慎原則 (Prudence Concept)。我們不希望高估資產的價值。如果我們認為某件物品只能賣 8 元，但製作它卻花了 10 元，我們必須立即將其帳面價值減記至 8 元。

什麼是「成本」？

成本包括所有 採購成本、加工成本，以及為了使存貨達到目前地點和狀態而發生的 其他成本。

應計入成本的項目：
• 採購價格（減去貿易折扣）。
• 進口關稅和運輸費用（進貨運費）。
• 直接人工以及按比例分配的固定與變動生產間接費用。

不計入成本的項目（禁止計入區！）：
• 超額的廢料或人工損耗。
• 倉儲成本（除非在進入下一個生產階段前是必要的）。
• 與將存貨運抵目前地點無關的行政間接費用。
• 銷售成本。

什麼是「可變現淨值」(NRV)？

NRV 是預計售價減去完成產品所需的估計成本以及銷售所需的估計成本。

計算公式：
\( \text{NRV} = \text{預計售價} - \text{估計完工成本} - \text{估計銷售/分銷成本} \)

例子：你的庫存裡有一部損壞的智能手機，成本為 200 元。你花了 20 元維修及 10 元廣告費後，可以 150 元賣出。
\( \text{NRV} = \$150 - \$20 - \$10 = \$120 \)。
由於 NRV ($120) 低於成本 ($200)，你必須將該手機以 $120 記錄。

關鍵重點：

務必為每一項（或每一組類似的）存貨比較其成本與 NRV，並在帳簿中選用 較低 的數字。

3. 存貨成本計價公式 (FIFO 與 AVCO)

在現實世界中，價格會不斷波動。如果你在週一以 1.00 元買了 100 罐豆子，週五又以 1.10 元買了 100 罐，那麼當你賣出一罐時，該使用哪一個成本？IAS 2 允許兩種主要方法：

1. 先進先出法 (FIFO)

此方法假設 最先購入的存貨最先售出。因此，期末留下的庫存是最近購入的。

• 類比： 想像雜貨店裡的牛奶冷藏櫃。店員會把最新的牛奶放在後面，最舊的放在前面，確保顧客先買走舊的。

2. 加權平均法 (AVCO)

此方法計算所有類似庫存的 加權平均價格。每當有新採購時，就會重新計算平均成本。

計算公式：
\( \text{平均成本} = \frac{\text{可供銷售貨物的總成本}}{\text{可供銷售貨物的總數量}} \)

重要提示： CIMA 學生請記住，根據 IAS 2，後進先出法 (LIFO) 是不被允許的。考試時千萬別被這個陷阱騙了！

4. 財務報表中的存貨會計處理

存貨同時影響 損益表 (SPL) 和 財務狀況表 (SFP)。

損益表

存貨用於計算 銷貨成本 (COGS)。我們希望將已售出產品的成本與其產生的收入進行配對。

銷貨成本公式：
\( \text{期初存貨} + \text{採購} - \text{期末存貨} = \text{銷貨成本} \)

財務狀況表

期末存貨價值被記錄為 流動資產。請記住，這是使用「成本與可變現淨值孰低法」計算出來的價值。

存貨的複式記帳

年度末，我們會進行「盤點」，並以以下會計分錄記錄期末存貨：
借： 存貨 (SFP - 資產)
貸： 存貨 (SPL - 減少銷貨成本)

快速回顧：

• 期初存貨： 增加銷貨成本（減少利潤）。
• 期末存貨： 減少銷貨成本（增加利潤）並產生一項資產。

5. 常見陷阱與記憶小貼士

如果剛開始覺得很複雜，不用擔心！很多學生都會在相同的地方犯錯。以下是如何避免這些錯誤的方法：

• 「運費」混淆： 請記住 進貨運費 (Carriage Inwards) 是存貨成本的一部分，應加進存貨價值中。而 出貨運費 (Carriage Outwards，即發貨給顧客的成本) 屬於銷售費用，絕不計入存貨價值。
• 個別與整體：「成本與可變現淨值孰低法」應 逐項 應用，而不是將所有庫存加總後再比較。
• NRV 記憶法： 記住 「SPA」 — Selling Price (售價) 減去 Production costs (生產完工成本) 減去 Administrative selling costs (行政銷售成本)。

6. 總結清單

在繼續學習之前，確保你能回答這些問題：
1. 我能定義原材料、在製品和製成品嗎？
2. 我知道為什麼要使用「成本與可變現淨值孰低法」嗎？
3. 如果給定售價和維修成本，我會計算 NRV 嗎？
4. 我了解 FIFO 與 AVCO 的區別嗎？
5. 我會計算銷貨成本 (COGS) 嗎？

做得好！ 你剛剛完成了 BA3 考試中關於存貨的核心要點。繼續練習這些計算，你很快就能成為專家！