簡介：為何要「利用他人的工作」？
歡迎來到本指南！隨著審計課程的深入，你會發現審計師就像偵探，但不可能成為各領域的專家。如果審計師需要評估一個複雜的鑽石礦場，或計算複雜的退休金負債，可能就需要尋求外援。本章將重點介紹作為審計師，我們如何安全且有效地利用內部審計師和審計師專家的工作，來協助我們形成審計意見。
如果起初覺得這些內容有點深奧，請不必擔心。你可以把它想像成蓋房子：你是總建築師（外部審計師），但你需要聘請水喉匠或電工（專家）來處理專業工種。你仍然要為最終完成的房子負全責，但你不必親自去做接線工作！
重要提示：即使我們利用了他人的工作，外部審計師（也就是你！）仍須為審計意見負上全部責任。如果日後出現問題，你不能把責任推卸給專家！
1. 利用審計師專家的工作 (HKSA 620)
審計師專家是指在會計或審計以外的領域擁有專業知識的個人或組織。我們利用他們的工作，是為了協助我們獲取足夠且適當的審計憑證。
我們何時需要專家？
當審計事項複雜且需要專業知識時，我們便需要專家。常見的例子包括：
• 估值：複雜的金融工具、土地及建築物，或貴重寶石。
• 精算計算：計算保險負債或員工退休金計劃。
• 物理狀況：估算油田儲量或礦場的礦產量。
• 法律意見：解釋複雜的合約，或訴訟的潛在結果。
如何「評核」專家？
在信賴他們的工作之前，你必須評估三個要素（記憶法：C.C.O.）：
1. 能力 (Competence)：他們是否具備相應的專業資格和經驗？
2. 能力 (Capabilities)：他們是否有足夠的時間和資源來完成工作？
3. 客觀性 (Objectivity)：他們是否獨立？如果專家是行政總裁的兄弟，他們的工作可能會存在偏頗！
評估他們的工作
你不能僅僅拿著他們的報告就存檔了事。你必須檢查：
• 來源數據：他們是否使用了客戶提供的準確數據？
• 假設：他們的假設是否切合實際，並與其他審計憑證一致？
• 調查結果：在整體審計的背景下，他們的結論是否合理？
快速回顧：審計師專家適用於非會計領域。如果你僱用某人協助處理稅務會計，他們通常只是審計團隊的一部分，而非 HKSA 620 定義下的「專家」。
2. 利用內部審計師的工作 (HKSA 610)
香港的許多大型企業都設有內部審計 (IA) 部門。他們是公司的僱員，職責是監控內部控制和風險。作為外部審計師，我們有時可以利用他們的工作來提高審計效率。
你知道嗎？內部審計師與外部審計師的目標不同。內部審計師側重於內部效率和風險，而我們則專注於財務報表是否真實與公平。
利用內部審計工作的三項準則
在利用內部審計的工作前，你必須評估：
1. 客觀性：內部審計部門是否向董事會或審計委員會匯報？如果他們只向財務經理匯報，由於他們正在檢查自己上司的工作，其客觀性便會存疑！
2. 能力：他們是否是專業團體的成員？是否接受過適當的培訓？
3. 系統及紀律性的方法：他們是否對工作進行規劃、妥善存檔並執行質量控制？如果他們的「審計」只是一些寫在餐巾紙上的凌亂筆記，那你便不能使用！
利用內部審計師的兩種方式
A. 利用現有工作：閱讀他們年內編寫的報告，並將其調查結果作為審計憑證。
B. 直接協助：讓內部審計師在你的（外部審計師的）直接監督下，執行特定的審計程序。
應避免的常見錯誤：永遠不要將內部審計用於高風險領域，或涉及重大判斷的領域（例如複雜的減值測試計算）。這些任務必須由外部審計師親自執行，以保持獨立性。
重點總結：所需的判斷越多，重大錯報的風險越高，我們就越不應依賴內部審計師。
3. 責任總結
這是考試中的熱門考點！學生經常搞不清楚誰該「背黑鍋」。
黃金法則：外部審計師對所表達的審計意見負有全部責任。這項責任並不因審計師利用了專家或內部審計師的工作而有所減輕。
試想一下：如果你是一名廚師，從供應商處購買食材，如果菜餚因食材腐壞而變得難吃，顧客責怪的依然是你——那位廚師。因為你在烹飪前理應檢查食材的質量！
4. 規劃階段的步驟
當你處於審計的規劃階段（本章內容在你的課程中正是處於此處）時，請遵循以下步驟：
1. 識別是否存在需要專業知識的領域，或是否存在內部審計部門。
2. 評估這些領域的風險。
3. 確定是否需要專家，或是否可以信賴內部審計。
4. 評估該人士的「C.C.O.」（能力、能力、客觀性）。
5. 明確溝通你的需求（工作範圍）。
6. 審閱他們完成的工作，確保其可靠。
快速回顧欄
審計師專家：非會計類專業人士（例如工程師）。檢查他們的 C.C.O. 以及他們的假設。
內部審計師：公司員工。檢查他們的客觀性、能力和方法論。避免在涉及高風險判斷的領域使用他們。
責任：永遠屬於外部審計師。沒有藉口！
如果覺得這些內容難以記憶，不必擔心。請記住：作為審計師，你是領導者。你可以聘請助手，但必須確保他們勝任工作，而且你一定要覆核他們的工作！