歡迎來到「費用與扣除額」章節！
你好！今天我們要深入探討薪俸稅中最實用的部分之一：費用與扣除額 (Expenses and Deductions)。你可以把這部分看作稅務學習中的「好消息」章節。為什麼？因為扣除額會減少你的應評稅入息 (Assessable Income)，這意味著你最終繳納的稅款會變少！
在本章中，我們將學習稅務局 (IRD) 允許你從入息中扣除的項目。我們會研究有關工作開支的嚴格規定，以及政府為進修、房屋和家庭照顧等提供的特殊「優惠」扣除額。如果一開始覺得規則繁多，請不用擔心——我們會一步步為你拆解！
1. 黃金法則：第 12(1)(a) 條
要在薪俸稅中扣除一項開支，它必須通過一項非常嚴格的測試。這通常被稱為扣除額的一般規則 (General Rule for Deductions)。
該規則規定，開支必須是「完全、專門及必須為產生應評稅入息而招致」 (wholly, exclusively, and necessarily incurred in the production of the assessable income)。
讓我們拆解這項「三位一體」的要求：
1. 完全 (Wholly)：整筆金額必須是為了工作。 (不能把私人度假費用跟一個 5 分鐘的商務會議混在一起！)
2. 專門 (Exclusively)：開支的目的必須 100% 為了工作。
3. 必須 (Necessarily)：這是最難的一部分。它意味著這份工作必須要有這項開支。如果你只是因為喜歡而買了一支昂貴的鋼筆，這並不屬於「必須」。但如果沒有它就無法完成工作，那它就可能是「必須」的。
記憶小貼士：「W.E.N.」測試
只需記住 W.E.N.：Wholly (完全)、Exclusively (專門) 及 Necessarily (必須)。如果開支未能滿足這三點，稅務局通常會拒絕扣除。
常見錯誤：往返工作地點的交通費
許多學生認為乘搭港鐵或的士往返住所與辦公室的費用是可以扣除的。答案是不可以。稅務局認為通勤是個人對居住地的選擇。在你抵達辦公地點之前，你並非處於「工作狀態」。不過，在兩個不同辦公地點之間因公務往返的交通費通常是可以扣除的！
快速回顧：根據第 12(1)(a) 條，要獲得扣除，開支必須是為了工作而「完全、專門及必須」招致的。不允許扣除任何「雙重用途」的個人開支！
2. 指定可扣除項目
除了上述一般規則外，考試還需要留意以下幾個特定的可扣除項目：
A. 專業會籍費用
如果你是一名會計師，你通常需要向香港會計師公會 (HKICPA) 繳納年費。如果你的僱傭合約要求你必須成為該專業團體的會員，則該費用是可以扣除的。通常，稅務局允許每份僱傭合約扣除一個專業會籍費用。
B. 折舊免稅額 (Depreciation Allowances)
如果你為了工作必須購買昂貴的設備（如專業電腦或機器），且該設備是「必須」的，你不能一次過扣除全部成本。相反，你需要申索折舊免稅額（初始及每年免稅額），將成本分攤到不同年度。這與「利得稅」部分關於機器及工業裝置的規則相同。
3. 自願持續進修開支 (SEE)
政府希望鼓勵你持續學習！你可以申索自願持續進修開支的扣除。
什麼符合資格？
1. 在認可機構（例如大學或職業訓練局）修讀「訂明課程」（如學位或文憑）的學費。
2. 由專業或教育機構舉辦的考試費用。
條件：課程必須是為了獲取或維持在任何僱傭工作中使用的專業資格。
重要限額：
目前每年的 SEE 申索上限為：\( \$100,000 \)。
\n\n重點：記得保留你的 HKICPA 考試費和學費收據！這些費用最高可扣除 \( \$100,000 \)。
4. 個人進修開支以外的扣除項目
這些是「特殊」的扣除項目，未必與你的工作直接相關，但政府出於社會政策考慮允許扣除。這些都是考試中的熱門題目！
A. 慈善捐款
如果你向獲稅務豁免的慈善團體（第 88 條機構）捐款，你可以申請扣除。
規則：
1. 捐款必須是現金（捐贈舊衣物在稅務上不計入！）。
2. 捐款總額必須至少為 \( \$100 \)。
\n3. 最高扣除額為（應評稅入息 - 其他開支 - SEE）的 35%。
\n\nB. 強積金 (MPF) 供款
\n你可以扣除你為強積金計劃所作的強制性供款。
\n限額：每年最高扣除額為 \( \$18,000 \)。
C. 居所貸款利息 (HLI)
如果你擁有物業並支付按揭，你或許可以扣除已支付的利息。
1. 資格：物業必須位於香港，並作為你的居住地方。
2. 限額：每年最高 \( \$100,000 \)。
\n3. 期限：合共可申索 20 個課稅年度（毋須連續）。
\n\nD. 住屋租金
\n如果你沒有物業怎麼辦？由 2022/23 年度起，設有住屋租金扣除額。
\n1. 限額：每年最高 \( \$100,000 \)。
2. 要求：必須有已打釐印的租約。
E. 長者住宿照顧開支 (ERCE)
如果你為父母或祖父母（年滿 60 歲或符合傷殘津貼資格）支付在註冊安老院舍的費用。
1. 限額：每人每年最高 \( \$100,000 \)。
\n2. 注意：你不能就同一人同時申索 ERCE 及「供養父母免稅額」。你必須二選一。
\n\nF. 自願醫保計劃 (VHIS)
\n為你自己或你的「指明親屬」購買自願醫保計劃 (VHIS) 保單所支付的保費是可以扣除的。
\n1. 限額：每名受保人每年最高 \( \$8,000 \)。
G. 年金保費及強積金「可扣稅自願性供款」(TVC)
為合資格延期年金保單 (QDAP) 及強積金可扣稅自願性供款 (TVC) 所作的供款。
1. 限額：合計每年最高 \( \$60,000 \)。
\n\n快速重點：這些扣除項目都有嚴格的「上限」。考試中如果題目說某人支付了 \( \$120,000 \) 的按揭利息，記得最多只能扣除上限金額：\( \$100,000 \)。
\n\n5. 扣除額計算流程（一步步來）
\n計算薪俸稅時，請遵循此流程：
\n1. 以總入息開始。
\n2. 減去：與工作相關的開支（W.E.N. 測試項目）。
\n3. 減去：自願持續進修開支（上限 \( \$100,000 \)）。
4. 減去：折舊免稅額。
這得出你的應評稅淨入息 (Net Assessable Income)。
5. 減去：各項個人扣除額（捐款、強積金、居所貸款利息、租金、醫保等）。
這得出你的應課稅入息實額 (Net Chargeable Income)（未扣除免稅額前）。
6. 成功的最後貼士
小心「雙重用途」項目：如果納稅人為了工作購買西裝，通常是不能扣除的。為什麼？因為你也會在平日穿著，涉及個人「儀容及保暖」（私人用途）。這未能通過 W.E.N. 測試中的「專門」部分。
檢查日期：確保開支是在該課稅年度內（4 月 1 日至 3 月 31 日）支付的。
不要搞混限額：在筆記中準備一個小表格，列出各項限額（進修/租金/利息為 \( \$100k \)、強積金為 \( \$18k \)、年金為 \( \$60k \)），方便隨時查閱！
如果覺得這些數字很多，請不用擔心。多加練習後，強積金和居所貸款利息的限額將會成為你的本能。你一定做得到！