Losses

歡迎來到稅務虧損的世界！

賺取利潤是每位企業主的夢想，但在現實世界中，虧損在所難免。好消息是，在香港利得稅的體系下，虧損不僅僅是「倒霉的一年」——它實際上是一項有價值的「稅務資產」，能幫助你在未來少繳稅！在本章中，我們將學習如何計算這些虧損，以及稅務局（IRD）如何允許企業利用這些虧損來減輕稅務負擔。如果起初覺得有些技術性，請不用擔心；我們會一步步為你拆解。

1. 什麼是「稅務虧損」？

正如我們通過會計利潤進行稅務調整（加回不可扣稅項目及減去非課稅收入）來計算調整後利潤（Adjusted Profits）一樣，我們也是以同樣的方式計算稅務虧損（Tax Loss）（或稱調整後虧損）。如果最終結果為負數，即代表你在稅務上產生了虧損。

重要提示：並非所有會計虧損都是稅務虧損。如果你的業務虧損是因為資本支出（例如以低於成本價賣出物業），稅務局通常會將其忽略，正如他們忽略資本利得一樣！

重點總結：

稅務虧損簡而言之就是計算結果為負數的「調整後利潤」。它與利潤一樣，同樣遵循有關來源（Source）及可扣稅性（Deductibility）的原則。

2. 如何運用虧損（第19C條）

在香港，與其他國家相比，運用虧損的規則相當寬鬆。主要規則載於《稅務條例》（IRO）的第19C條。公司主要有兩種運用虧損的方式：

A. 在同一年份抵銷其他收入

如果一家公司同時經營多於一項業務（例如一間麵包店和一間鞋店），麵包店賺取了 \( \$100,000 \) 的利潤，而鞋店則虧損了 \( \$40,000 \)，該公司可以使用鞋店的虧損來抵銷麵包店的利潤。最終的淨應課稅利潤為 \( \$60,000 \)。

B. 向未來年度結轉

如果公司今年沒有其他利潤可供抵銷，該虧損可以無限期結轉（carried forward indefinitely）。這意味著你可以將該虧損保留在賬簿上，直到公司在未來實現盈利為止，無論需要多少年！

比喻：你可以把稅務虧損想像成你未來稅單的「折扣券」。如果你今天用不上這張券，可以把它收在抽屜裡，直到未來有稅單需要繳付時再使用。

快速回顧：抵銷規則

• 虧損用於抵銷公司的應評稅利潤。
• 虧損可以無限期結轉。
• 香港不允許「虧損轉回」（Loss Carry-back）（你不能利用今天的虧損來追討去年的稅款退款）。
• 香港沒有「集團寬減」（Group Relief）（通常你不能將虧損轉讓給姊妹公司或母公司）。

3. 合夥業務的虧損

合夥業務比較特別，因為它們不像公司那樣是獨立的法律「個體」。當合夥業務出現虧損時，會根據合夥人之間的利潤分享比例來分攤。

虧損分配步驟：
1. 計算合夥業務的總調整後虧損。
2. 按比例將虧損分攤給各合夥人（例如 50/50）。
3. 個人合夥人：如果選擇個人入息課稅（Personal Assessment），可將其分擔的虧損用於抵銷其個人其他收入，或將其結轉以抵銷其未來在合夥業務中分得的利潤。
4. 公司合夥人：可將其分擔的虧損用於抵銷其自身公司的利潤。

常見錯誤：學生往往以為虧損是「留在」合夥業務中。事實上，虧損是屬於合夥人的。如果一名合夥人退出了合夥業務，他所分擔的結轉虧損將永久消失——其餘合夥人不能使用這些虧損。

4. 反避稅條款：第22B條

由於虧損非常有價值（因為可以省稅！），有些人會試圖「收購」虧損嚴重的高額虧損公司，純粹是為了避免為自己盈利的生意繳稅。這被稱為「買賣虧損」（Loss Buying）。

稅務局對此並不認同。根據第22B條，如果稅務局認為符合以下條件，有權拒絕該公司使用結轉虧損：

• 公司的股權發生變動；及
• 該項變動的唯一或主要目的是為了利用這些虧損來避稅。

你知道嗎？稅務局會審視「目的」。如果你收購一家虧損公司是因為真心希望扭轉業務並持續經營下去，第22B條可能就不適用了！

5. 關鍵限制與特殊情況

結業

如果一家公司停止經營業務（ceases trade）但仍有未使用的虧損，這些虧損便會消失。你不能將這些虧損出售給他人，也不能在業務正式結束後繼續使用它們。

資本性質與收入性質

請記住：只有收入性質的虧損（Revenue losses）（即正常業務經營產生的虧損）才可扣稅。如果你因出售固定資產（如送貨車）而虧損，這屬於資本虧損（Capital loss），不能用於抵銷你的營業利潤。

學生總結清單

在參加考試前，確保你能回答以下問題：

• 我會計算稅務虧損嗎？（使用與利得稅相同的調整原則）。
• 公司可以將虧損結轉多久？（無限期）。
• 集團內的一家公司可以使用另一家公司的虧損嗎？（通常不可以——香港沒有集團寬減）。
• 如果合夥人退休，其分擔的虧損會怎樣？（會喪失）。
• 稅務局打擊「買賣虧損」的主要武器是什麼？（第22B條）。

鼓勵的話：一旦你明白稅務虧損遵循的邏輯與利潤計算相同，這部分其實是課程中比較直接簡單的內容。只要留意虧損的去向（結轉）以及歸屬對象（特定的公司或合夥人），你一定能做得很好！