歡迎來到商業特殊類別課堂！

你好！歡迎來到香港利得稅課程中最有趣的部分之一。雖然大多數企業都遵循標準的「收入減支出」規則，但有些企業卻與眾不同。你可以將商業特殊類別視為那些擁有「訂製」稅務規則的行業，因為它們的營運模式無法套用一般的框架。在本章中，我們將探討稅務局（IRD）如何處理保險公司、航運及航空業務，以及會所或行業協會的稅務。如果聽起來很複雜也不用擔心，我們會一步步為你拆解！

1. 保險業務（第 23 條及第 23A 條）

保險業比較棘手，因為客戶現在支付錢（保費），但保險公司可能多年後才需要賠償（申索）。由於這種「時間差」，法律為計算其利潤提供了具體的公式。

A. 人壽保險（第 23 條）

人壽保險被視為「長期業務」。計算應評稅利潤有兩種方法。法律預設使用簡單的「5% 規則」，但如果公司願意，也可以選擇一種更複雜的方法。

方法一：5% 規則（預設）

應評稅利潤即為該公司在香港人壽保險業務所收取保費的 5%。

計算公式： \( \text{應評稅利潤} = 5\% \times \text{香港人壽保險業務所得保費} \)

小貼士： 這裡的「保費」是指公司向保單持有人收取的金額，減去已支付給再保險公司的保費。

方法二：選擇採用精算盈餘

如果公司認為 5% 的稅負太重，他們可以選擇使用其估值報告中顯示的「精算盈餘」。此項選擇是不可撤回的——一旦選定，之後就不能再改回用 5% 規則了！

B. 非人壽保險（第 23A 條）

這涵蓋了汽車保險、旅遊保險或火險等。我們稱之為「一般業務」。其計算方式較像標準的損益表，但針對「未滿期風險」有特定的調整。

計算公式：
應評稅利潤 =
+ 香港業務所得總保費
- 退還保費
- 支付予再保險公司的保費
+ 利息及其他收入
+ 年初的未滿期風險儲備
- 年末的未滿期風險儲備
- 實際支付的損失（賠償）
- 代理費用及總辦事處行政開支

你知道嗎？「未滿期風險儲備」就像一個「安全桶」。它是為尚未到期的保單而預留的資金。如果你在 12 月購買一份 12 個月的汽車保險，保險公司在 12 月 31 日之前尚未「賺取」全部保費，因此他們會將餘額放入此儲備中。

重點總結： 人壽保險通常使用 5% 規則（除非另有選擇）。非人壽保險則使用「保費 - 賠償 + 儲備調整」的方法。

2. 航運及航空（第 23B、23C、23D 條）

船舶和飛機不斷跨越國界。我們如何決定其利潤有多少比例屬於香港？稅務局採用比例計算方法。

「相關款項」概念

要讓航運或航空擁有者在香港納稅，他們通常需要是香港稅務居民，或者其業務在香港進行管理和控制。我們僅對他們在香港賺取的「相關款項」徵稅。

相關款項包括：
1. 在香港裝載乘客或貨物所得的收入（付運）。
2. 在香港水域進行拖船或打撈作業所得的收入。
3. 租船/租機收入（如果船舶/飛機在香港使用）。

計算公式

要得出香港應評稅利潤，我們將公司的全球總利潤乘以基於其全球總收入的比率。

\( \text{香港應評稅利潤} = \text{全球利潤} \times \frac{\text{相關款項（香港收入）}}{\text{全球總收入}} \)

類比： 想像你烤了一個巨大的蛋糕（全球總利潤）。如果你的客戶有 10% 在香港（相關款項 / 總收入），那麼香港就可以對這 10% 的蛋糕徵稅。

常見錯誤： 不要計算「轉運」收入。如果貨物只是途經香港（例如從一艘船轉移到另一艘船），而沒有作為新貨物「裝載」，該收入通常不計入香港的相關款項。

快速複習： 對於航運和航空業，關鍵在於比率。如果全球利潤未知或稅務局不滿意，他們可以估算利潤為香港收入的一個百分比。

3. 會所及行業協會（第 24 條）

這部分很有意思！會所（如高爾夫球會）和行業協會（如商會）是根據互惠原則來處理的。

互惠原則

這項原則指出：「你不能從自己身上賺取利潤。」如果一群朋友放錢進罐子裡買披薩，剩下的錢不是「利潤」，那只是他們自己的錢。

50% 規則

稅務局使用一個簡單的「會員門檻」來決定一個會所是否屬於商業經營：

1. 如果少於 50% 的收入來自會員： 該會所被視為經營業務。所有收入（包括來自會員的收入）均需納稅！
2. 如果 50% 或以上的收入來自會員： 該會所不被視為在經營業務。只有其非會員收入（如銀行利息或持有的舖位租金）才需納稅。會員費則維持免稅。

記憶法：「會員佔多數，稅務佔少數」。 如果會員提供了大部分（50%+）資金，稅務局就不會對會員費徵稅。

例子：
一個本地社交會所收到：
- \( \$60,000 \) 會員費
\n- \( \$40,000 \) 非會員光顧酒吧的收入
總額： \( \$100,000 \)
\n由於 \( \$60,000 \) 佔 60%（超過 50%），該會所不是一間商業機構。那 \( \$60,000 \) 無需納稅。只有來自那 \( \$40,000 \) 的利潤（以及任何利息）才需要繳稅。

重點總結： 永遠先檢查收入來源。計算會員收入的百分比，看看「商業」的大門是開著還是關著。

摘要速查表

人壽保險： 保費的 5%（預設）。
非人壽保險： 保費減賠償，並就未滿期風險儲備進行調整。
航運/航空： 全球利潤 \( \times \)（香港收入 / 全球收入）。
會所： 檢查 50% 門檻。如果會員貢獻達 50%+，會員收入免稅。

如果起初覺得這些很棘手，別擔心！這些公式非常具體。一旦你練習識別航運的「相關款項」或人壽保險的「5% 規則」，你會發現這些是考試中最能預測得分的部分。繼續加油！