Accounting and review service engagements

歡迎來到 SSARS 的世界！

各位未來的會計師好！今天我們要深入探討 AUD 考試中非常重要的一個章節：會計與審閱服務委聘（Accounting and Review Service Engagements）。這些服務皆受 SSARS（會計與審閱服務準則聲明）規範。

你可以把這些服務想像成「中間地帶」。並非每一家小型企業都需要耗資龐大、流程完整的審計（Audit）。有時候，他們只是需要協助整理財務數據，或是提供一份「快速檢查」報告給銀行看。在本章中，我們將學習針對非發行人（Non-issuers，即私營公司）所能提供的三種主要服務等級。別擔心，如果剛開始覺得有點技術性，我們會分層拆解，讓你一目了然！

三種服務等級

想像你在幫朋友整理相簿：
1. 編製（Preparation）：你只是把照片印出來交給他。
2. 彙編（Compilation）：你把照片放入相簿，並附上一張字條，說明你沒有核實這些照片是否真實。
3. 審閱（Review）：你看過照片後，詢問朋友拍攝地點，並表示：「在我看來，一切都沒有問題！」

1. 編製委聘（「無報告」等級）

這是最低等級的服務。你的工作僅僅是根據管理層提供的資訊來編製財務報表。
關鍵特徵：
• 無保證（No Assurance）：你對數據的準確性不提供任何「保證」。
• 無報告（No Report）：這是唯一不需要出具正式報告的 SSARS 服務。
• 獨立性（Independence）：你不需要具備獨立性。
• 要求：財務報表的每一頁都必須註明「不提供任何保證」（No assurance is provided）。

現實生活中的例子：一位本地麵包店老闆給你一盒收據，要求你將它們整理成資產負債表格式，以便查看經營狀況。你不需要核對他的數學計算；你只是在組織數據而已。

快速回顧：編製

• 目標：編製財務報表。
• 需要報告嗎？不需要。
• 需要獨立性嗎？不需要。
• 保證程度：無。

避免常見錯誤：許多學生認為所有的會計師工作都需要出具報告。編製就是一個很大的例外！如果題目問到哪種服務不需要報告，答案就是「編製」。

2. 彙編委聘（「組織者」等級）

在彙編委聘中，你將管理層的數據轉化為財務報表格式，但這次你必須出具一份報告。
關鍵特徵：
• 無保證：與編製一樣，你不提供任何意見或保證。
• 需要報告：你必須出具一份書面報告，說明你並未對報表進行審計或審閱。
• 獨立性：你不一定要具備獨立性，但如果你不具備獨立性，則必須在報告中披露。

你知道嗎？即使你不需要「核實」數據，如果你發現數字明顯錯誤或不完整，你也不能置之不理。你必須要求管理層提供更正後的資訊，否則就必須終止該委聘。

重點總結：彙編報告

報告非常簡短，內容大致為：「本人執行了彙編工作。本人並未對其進行審計。本人不提供任何意見。」 如果你缺乏獨立性，請加入一句：「本人與 XYZ 公司並無獨立性關係。」

3. 審閱委聘（「有限保證」等級）

這是 SSARS 世界裡的「大哥哥」。審閱提供有限保證（Limited Assurance），也稱為負面保證（Negative Assurance）。
關鍵特徵：
• 結論：你聲明你並未發現任何需要對財務報表進行重大修正的事項。（就像是說：「我沒看到什麼地方有問題！」）
• 獨立性：執行審閱時，你必須具備獨立性。
• 程序：你主要只做兩件事：詢問（Inquiry）和分析程序（Analytical Procedures）。

類比：審閱就像是「身體檢查」，而審計則是「外科手術」。在身體檢查中，醫生詢問你的感覺（詢問）並檢查生命體徵（分析程序）。除非發現問題，否則醫生不會對你身上的每一塊骨頭都進行 X 光掃描！

「審閱」記憶口訣：I-A-M

要記住審閱包含什麼內容，請記住 I-A-M：
• Inquiry（詢問管理層）。
• Analytical Procedures（檢視比率與趨勢）。
• Management Representation Letter（你必須取得管理層簽署的聲明書）。

分析程序的例子：你可能會計算流動比率 \( \frac{Current Assets}{Current Liabilities} \) 並與去年進行比較。如果變動巨大，你就會詢問管理層「為什麼？」（詢問）。

快速回顧：審閱委聘

• 保證程度：有限／負面保證。
• 獨立性：必須具備。
• 證據：詢問與分析（不需要測試內部控制或進行實地存貨盤點！）。

總結比較表

這是考試中最常出現的考法。請務必記住這個邏輯！

服務：編製 | 保證：無 | 報告：無 | 獨立性：不需要
服務：彙編 | 保證：無 | 報告：有 | 獨立性：不需要（但需披露）
服務：審閱 | 保證：有限 | 報告：有 | 獨立性：必須具備

形成結論與報告

由於本章屬於「區域四：形成結論」，請特別注意審閱報告的用語。

審閱報告結構

1. 標題：必須包含「獨立」（Independent）一詞。
2. 管理層責任：管理層需對財務報表與內部控制負責。
3. 會計師責任：依照 SSARS 執行審閱工作。
4. 會計師結論：這是你提供負面保證的地方。
範例用語：「根據我們的審閱，我們並未發現任何需要對財務報表進行重大修正的事項……」

常見陷阱：考試可能會問審閱是否包含「意見基礎」或「意見」段落。沒有！審閱只有結論（Conclusion），沒有意見（Opinion）。意見是留給審計使用的。

成功的重要提醒

• 僅限非發行人：SSARS 不適用於公開上市公司（發行人）。
• 舞弊（Fraud）：在上述三種服務中，如果你發現舞弊，必須告知管理層。如果情況嚴重，你可能需要退出委聘。
• 委聘書（Engagement Letter）：你必須為這三種服務取得簽署的委聘書。這能透過明確界定你將做（與不做）的事情，來保護你自己與客戶。

最後鼓勵：你一定可以的！只需記住這幾個「努力等級」。編製只是打字，彙編是組織，而審閱則是「詢問與分析」。保持這些差異清晰，你就能輕鬆應付 AUD 考試中的這些問題！