法人税（TX）へようこそ！

法人税（Corporation Tax: CT）の学習の旅へようこそ！すでに所得税を学習済みの方なら、素晴らしいスタートが切れていますね。法人税とは、いわば「会社版の所得税」のようなものです。個人が所得に対して税金を支払うのと同じように、会社は課税所得に対して税金を支払います。

この章では「範囲（Scope）」について見ていきます。具体的には、「誰が納税義務者なのか？」「何に対して課税されるのか？」「どの期間を対象にするのか？」という点です。最初は少し専門的で難しく感じるかもしれませんが、大丈夫です。一つずつ丁寧に紐解いていきましょう。

1. 法人税の納税義務者は誰？

法人税を支払うのは、GoogleやAmazonのような大企業だけではありません。税務当局（HMRC）の定義では、以下の組織が法人税の納税義務者となります。

• 有限会社（Limited Companies）： 最も一般的なグループです。
• 会員制クラブ（Members' Clubs）： 地元のアマチュアサッカークラブや社交クラブなどが該当します。
• 協会（Associations）： 労働組合や住宅組合などが含まれます。

注意： パートナーシップ（組合）や個人事業主（Sole Traders）は、法人税を支払いません。その代わり、個々のパートナーや事業主が、自身の利益分配分に対して「所得税」を支払います。これは非常によくある間違いですので、しっかり区別しておきましょう！

クイック復習：「会社」のルール

社名の後ろに「Ltd」や「Plc」がついているなら、間違いなく法人税の課税範囲内です！

2. 居住性：会社の「ホーム」はどこ？

会社に課税する前に、その会社が英国居住者（UK Resident）かどうかを確認する必要があります。なぜなら、英国居住法人は全世界所得（Worldwide profits）に対して課税されるからです。英国に居住していると見なされる会社は、ロンドンで稼ごうが、パリや東京で稼ごうが、英国政府はそのすべての一部に対して課税する権利を持っています。

会社が英国居住者と見なされるのは、以下の2つのテストのいずれかを満たす場合です：

1. 設立地テスト（Incorporation Test）： 英国で「誕生（登記）」した会社であれば、自動的に英国居住者となります。
2. 中央管理・統制テスト（Central Management and Control Test）： 海外（バミューダなど）で設立された会社であっても、会社の「頭脳」である取締役たちが英国で会議を行い、重要な意思決定や経営を行っている場合は、英国居住者と見なされます。

例え：リモートワーカー

英国で生まれ（設立）、海外に住んでいる人を想像してみてください。あるいは、海外で生まれたのに、重要な思考や決定のすべてをロンドンのオフィスで行っている人を想像してみてください。どちらのケースでも、税務上、英国は彼らを「我々のもの」として課税対象にします！

英国非居住者の場合は？

英国非居住法人は、「恒久的施設（Permanent Establishment）」（物理的な支店やオフィスなど）を通じて英国で事業を行っている場合にのみ、英国法人税を支払います。その場合、全世界所得ではなく、その英国支店を通じて得た利益に対してのみ課税されます。

まとめの要点：
英国居住者 = 全世界利益に対して課税。
英国非居住者 = 英国源泉利益に対してのみ課税（英国に支店がある場合）。

3. 課税対象期間（CAP：Chargeable Accounting Period）

所得税では「課税年度（4月6日〜翌4月5日）」を使いますが、法人税では会計期間（Accounting Periods）を使います。会社の税務上の期間は、通常、決算書を作成する期間と一致します。

期間設定の黄金ルール

法人税の会計期間は、12ヶ月を超えることはできません。

もし会社が決算期変更などの理由で12ヶ月を超える期間（例えば15ヶ月分）の決算書を作成する場合、2つの会計期間に分割しなければなりません：

1. 最初の12ヶ月。
2. 残りの3ヶ月。

会計期間はいつ始まる？

会計期間は以下の場合に始まります：

• 事業を開始した時。
• 前回の会計期間が終了した直後。

会計期間はいつ終わる？

会計期間は、以下の最も早い日に終了します：

• 開始日から12ヶ月後。
• 決算書の締め日。
• 事業を廃止した時。

例：
Bright Lights Ltdが2023年1月1日に事業を開始しました。最初の決算書を2024年3月31日まで（15ヶ月間）作成しました。
税務上、これを2つの期間に分割する必要があります：
1. 2023年1月1日から2023年12月31日まで（12ヶ月）。
2. 2024年1月1日から2024年3月31日まで（3ヶ月）。

4. 会計年度（FY：Financial Years）

英国政府は、法人税の税率やルールを「会計年度（Financial Year）」単位で定めています。会計年度（FY）は、4月1日から翌3月31日までです。

• FY 2023： 2023年4月1日開始、2024年3月31日終了。
• FY 2024： 2024年4月1日開始、2025年3月31日終了。

豆知識： 会計年度は、それが始まる暦年によって命名されます。つまり、2023年4月に始まる年はFY2023となります。

よくある間違い：CAPとFYの混同

学生はよく、会社独自の会計期間（CAP）と政府の会計年度（FY）を混同してしまいます。会社の会計期間が2つの会計年度にまたがる場合（例：12月31日決算）、正しい税率を適用するために利益を2つの年度に分割する必要があるかもしれません。これには月数を使って按分します。

計算例：
2023年12月31日に終了する1年間の利益が \( \$120,000 \) の場合：
\nこの期間は2つの会計年度にまたがります：
\n• FY 2022（2023年1月1日〜3月31日の期間） = 3ヶ月。
\n• FY 2023（2023年4月1日〜12月31日の期間） = 9ヶ月。
\nFY 2022の利益： \( \$120,000 \times \frac{3}{12} = \$30,000 \)
\nFY 2023の利益： \( \$120,000 \times \frac{9}{12} = \$90,000 \)

5. まとめと重要用語の復習

実際の税額計算に進む前に、以下の基本をしっかり押さえておきましょう：

• 課税総所得（TTP: Taxable Total Profits）： 税率を掛ける最終的な金額です。事業所得、投資所得、資本利得が含まれます。
• 全世界基準（Worldwide Basis）： 英国居住法人は、世界中で得たすべての利益に課税されます。
• 12ヶ月ルール： 試験の回答では、税務上の会計期間が12ヶ月を超えないように注意しましょう！
• 設立 vs 管理： 会社が英国居住者となる2つの方法です。

期間を分割する計算が少し退屈に感じても大丈夫です。「またがっている期間（straddling）」の例題をいくつか練習すれば、自然とできるようになります。ここまでとても順調ですよ！そのまま頑張りましょう！