「売却目的で保有する非流動資産」と「廃止事業」のガイドへようこそ！

こんにちは！この章では、企業が重要な設備を不要と判断したり、事業の一部を閉鎖したりする場合に何が起こるのかを見ていきます。会計基準（特にHKFRS第5号）では、これらを単に帳簿から「削除」するのではなく、投資家に対して将来の変化を知らせるために、特殊な方法で表示することが求められています。

最初は少し専門的で難しく感じるかもしれませんが、大丈夫です！こう考えてみてください。あなたが古い車を売ることに決めたら、日常の通勤には使わなくなり、「売却中」のサインを出しますよね。会計の世界でも、これと非常によく似たことを行うのです！

1. 売却目的で保有する非流動資産（HFS）

通常、非流動資産（機械や建物など）は、利益を生み出すために事業で使用し続けます。しかし、企業が「使用」ではなく「売却」することを決定した場合、ルールが変わります。

いつ「売却目的で保有する資産」に分類するのか？

どんな古い不用品でも売却目的にできるわけではありません。分類するには、以下の2つの厳しい基準を満たす必要があります。

1. 直ちに売却可能であること： その資産が、現在の状態で今すぐにでも買い手に引き渡せる状態である必要があります。
例： 企業が本社を売却したいと考えていても、「2年後に新しいオフィスを建てるまで使い続ける」という場合は、直ちに売却可能とは言えません。

2. 売却の可能性が極めて高いこと： これは企業が売却に対して真剣であることを意味します。「極めて高い」と見なされるには、以下が必要です。

  • 経営陣が売却計画を決定している。
  • 買い手を見つけるための活動が実際に行われている。
  • 現実的な価格で市場に出されている（「夢のような」高値ではないこと）。
  • 1年以内に売却が完了する見込みである。
クイック復習ボックス

語呂合わせ：「A-H」
売却目的で保有するには：
A - Available immediately（直ちに利用可能）
H - Highly probable（12ヶ月以内に売却される可能性が極めて高い）

資産の測定方法は？

資産が「売却目的で保有」と分類されたら、その評価方法が変わります。以下のいずれか低い方の金額を使います。

1. 帳簿価額（Carrying Amount）（現在、帳簿上に載っている価値）
2. 公正価値から売却費用を控除した額（FVLCTS）（売却額から売却経費を差し引いた、手元に残る金額）

計算式は以下の通りです：
\( \text{Measurement} = \min(\text{Carrying Amount}, \text{Fair Value} - \text{Costs to Sell}) \)

重要な注意点： 資産が売却目的で保有と分類されたら、減価償却を停止してください！ もはや利益を生むために「使用」していないため、減価償却の対象外となります。

よくある間違い：

学生が忘れがちなのは、「売却目的で保有」に分類する直前の減損（Impairment）の確認です。HKFRS第5号に振り替える直前に、通常のルール（HKAS第16号や第36号）に従って帳簿価額を現在の価値に更新するのを忘れないようにしましょう。

要点まとめ： 資産の使用をやめて売却に切り替える際は、貸借対照表の別の区分に移し、帳簿価額と純売却価格のいずれか低い方で評価し、減価償却を停止します。

2. 廃止事業（Discontinued Operations）

「売却目的で保有」が通常は単一の資産（トラック1台など）を指すのに対し、廃止事業は閉鎖や売却が行われる事業全体の一部を指します。

廃止事業としてカウントされるものは？

廃止事業とは、処分されたか、または売却目的で保有に分類された事業の構成単位であり、かつ以下を満たすものです：

  • 独立した主要な事業ラインまたは地理的エリアを構成している（例：自動車メーカーが「電動スクーター」部門全体を閉鎖する場合）。
  • 主要な事業ラインを処分する単一の調整された計画の一部である。
  • 再販目的でのみ取得された子会社である。
例え話！

50軒のハンバーガーショップと10軒の寿司店を経営する巨大レストランチェーンを想像してください。もし1軒のバーガー店を売却するなら、それは売却目的で保有する資産です。しかし、寿司部門全体を閉鎖すると決めたなら、それは廃止事業となります。

財務諸表への表示

閉鎖する事業からの利益や損失が翌年も発生するわけではないことを投資家に伝えるため、これらは損益計算書で個別に表示します。

損益計算書の表面に単一の金額として以下の合計を表示します：

  1. 廃止事業の税引後損益。
  2. 資産の測定または処分によって認識された税引後の利得または損失。
豆知識！

実は、損益計算書の比較情報（去年の数字）を修正再表示する必要があります。これにより、投資家は両年度の「継続事業」の業績を「リンゴとリンゴ（同じ基準）」で比較できるようになります。

要点まとめ： 廃止事業とは、切り離される事業の主要な部分のことです。その結果は損益計算書で1行にまとめて表示されるため、残っている事業の業績を「歪める」ことがありません。

3. ステップ・バイ・ステップ：移行の会計処理

試験でこの問題が出たら、以下の手順に従いましょう：

ステップ1：基準の確認。 直ちに売却可能か？売却の可能性は極めて高いか？イエスなら「売却目的で保有」です。

ステップ2：帳簿価額の更新。 分類日までの減価償却を計算します。

ステップ3：比較。 更新後の帳簿価額と \( \text{Fair Value} - \text{Costs to Sell} \) を比較します。

ステップ4：減損の記録。 \( \text{FVLCTS} \) が帳簿価額より低い場合、その差額を直ちに減損損失として損益計算書に計上します。

ステップ5：組替。 資産を「非流動資産」から「流動資産」（通常は「売却目的で保有に分類される資産」として個別に表示）へ移動させます。

ステップ6：減価償却の停止。 この時点から減価償却を一切行わないようにします。

4. クイック要約チェックリスト

1. 分類： 直ちに売却可能 ＋ 可能性が極めて高い ＋ 12ヶ月以内。
2. 測定： 帳簿価額とFVLCTSのいずれか低い方。
3. 減価償却： 「売却目的で保有」に分類された瞬間に停止。
4. 表示（貸借対照表）： 流動資産の下に別途表示する（負債と資産を相殺してはいけません。別々に表示しましょう）。
5. 表示（損益計算書）： 廃止事業の結果は、税引後の単一の項目として表示する。

お疲れ様でした！これでHKFRS第5号の基本はバッチリです。試験官が大好きなトピックなので、分類基準をしっかり練習しておいてくださいね！