減価償却手当（Depreciation Allowances）の世界へようこそ！

こんにちは！企業の財務諸表を見て、「なぜ帳簿上の減価償却費（Depreciation）と税務署が使う金額が違うんだろう？」と疑問に思ったことはありませんか？もしそうなら、この学習ノートはまさにあなたのためにあります。香港の利得税（Profits Tax）の世界では、税務局（IRD）は皆さんが財務会計の授業で習ったような会計上の減価償却計算は使いません。その代わり、「減価償却手当（Depreciation Allowances, DA）」と呼ばれる特定のルールを使います。

最初は少し専門的に感じるかもしれませんが、心配はいりません。こう考えてみてください。税務局は「公平」でありたいと考えているのです。ビジネスのために機械を買えば、その機械は使えば使うほど摩耗していきますよね。DA（減価償却手当）は、その摩耗分を「税金の割引」として政府が認めてくれる仕組みなのです。それでは、詳しく見ていきましょう！

1. 基本：建物附属設備（Plant and Machinery, P&M）とは？

計算を始める前に、何が「建物附属設備（Plant and Machinery, P&M）」と見なされるかを知る必要があります。簡単に言うと、ビジネスを行うために使用する機材のことです。しかし、税法には有名な「装置対設置場所（Apparatus vs. The Setting）」というルールがあります。

  • 装置（Plant/Apparatus）：仕事をするための「道具」です。例：レストランのピザ窯。
  • 設置場所（Setting/Not Plant）：仕事をするための「場所そのもの」です。例：レストランの壁や床。

クイック復習：建物の構造の一部（天井など）であれば、通常はP&Mではありません。建物の中で使われる「道具」（コンピュータやフォークリフトなど）であれば、通常はP&Mです。

よくある間違い：すべての「固定具（fixtures）」がP&Mとは限りません。もし固定具が建物構造の永久的な一部となっている場合、それはP&Mではなく「建物手当（Building Allowances）」の対象になる可能性があります。

2. 「プール」制度

香港では、計算を簡単にするためにプール制度を採用しています。ホッチキスや椅子の一つひとつに対して細かく減価償却を計算するのではなく、年間手当（Annual Allowance, AA）の率に基づいて、資産をいくつかの「プール」にグループ分けします。

香港には主に3つのプールがあります：

  • 10%プール：家具やルームエアコンなど。
  • 20%プール：タクシー、バス、ほとんどの機械類など。
  • 30%プール：消耗が早いもの。乗用車、コンピュータ（Section 16Gの対象外の場合）、精密機器など。
重要ポイント：

年間手当には「定率法（Reducing Balance Method）」が使われます。これは、資産価値の低下に合わせて、毎年の手当額が少なくなっていくことを意味します。

3. 手当の種類（計算ステップ）

資産を購入すると、通常2種類の「報酬（手当）」が得られます。順を追って見ていきましょう。

ステップ1：初期手当（Initial Allowance, IA）

これは税務局からの「ウェルカムギフト」です。資産を購入した年に、資本的支出の60%を即座に控除できます。

\( IA = Cost \times 60\% \)

ステップ2：年間手当（Annual Allowance, AA）

IAを差し引いた後、残りの金額（簿価残高：Reducing Value）に対して、プールの率（10%、20%、または30%）を掛けます。

\( AA = (Opening \space TWDV + Additions - IA - Sales \space Proceeds) \times Rate \% \)

注：TWDVとはTax Written Down Value（税務上の帳簿価額）の略です。簡単に言えば、会計上の「純帳簿価額」の「税務版」です。

ステップ3：期末TWDVの計算

これは翌年に繰り越される金額です。

暗記のコツ：プールを「水槽」だと想像してください。追加（Additions）（新しい資産の購入）で水が入り、手当（IAとAA）や売却代金（Sales Proceeds）で水が抜けていくイメージです。

4. 実践的な例

「Fast Delivery Ltd」が20万ドルで新しい配送用バンを購入したとしましょう。バンは30%プールに分類されます。

1年目の計算：
1. 取得価額：200,000ドル
2. 初期手当（60%）： \( \$200,000 \times 60\% = \$120,000 \)
3. 残高： \( \$200,000 - \$120,000 = \$80,000 \)
\n4. 年間手当（30%）： \( \$80,000 \times 30\% = \$24,000 \)
\n5. 1年目のDA合計： \( \$120,000 + \$24,000 = \$144,000 \)
6. 期末TWDV： \( \$80,000 - \$24,000 = \$56,000 \)

豆知識：たとえ会計年度の最後の日であっても、バンを購入すれば60%の初期手当と、全額の年間手当を受け取ることができます。P&Mの場合、「月割り（pro-rata）」による按分はありません！

5. 特例：Section 16G（「スーパー」控除）

企業による技術投資を促進するため、税務局にはSection 16Gという特別なルールがあります。「規定の固定資産（Prescribed Fixed Assets）」については、100%を即時償却できます。60%や30%のルールを使わず、1年目でコスト全額を控除できるのです！

Section 16Gの対象となるものは？
  • コンピュータのハードウェアとソフトウェア（棚卸資産でないもの）。
  • 製造用設備および機械（製品の製造に特化したもの）。

クイック復習：オフィス用のコンピュータなら、30%プールには入れず、Section 16Gの下で100%控除を主張しましょう！ただし、環境保護機械についてもSection 16Iの下で100%控除が認められている点に注意してください。

6. 売却したときはどうなる？（処分：Disposals）

資産を売却したときは、その売却代金（Sales Proceeds）をプールから差し引きます。ただし、2つの特別な状況に注意が必要です。

A. 調整徴収（Balancing Charge, BC） - 「税金の払い戻し」

資産を高く売りすぎてプール残高がマイナスになった場合、そのマイナス分は調整徴収（Balancing Charge）となります。これは課税所得として扱われます。つまり、税務局は「過去に手当をあげすぎたので、少し返してもらうよ！」と言っているわけです。

B. 調整手当（Balancing Allowance, BA） - 「最後の割引」

調整手当（BA）が発生するのは、事業を廃止（閉鎖）したときだけです。ビジネスを畳んで全てを売却した際、まだTWDV残高がある場合、その残高が最終的な控除として認められます。

よくある間違い：事業が継続しているのに、資産を売却したタイミングで調整手当（BA）を計算しようとする学生がよくいます。これはNGです！ プール制度では、事業全体が停止した時にのみBAが得られます。

7. 学生のためのチェックリスト

P&Mの問題を解くときは、自分にこう問いかけてみてください：

  • この資産は「装置（Plant）」か、それとも「設置場所（Setting）」か？
  • 100%即時償却（Section 16G）の対象か、それともプール制度か？
  • プール制度の場合、10%、20%、30%のどれか？
  • 新規購入分に対して60%のIAを計算したか？
  • 売却代金は、その資産の取得価額を上限として差し引いているか？
  • 事業は継続しているか、それとも廃止か？（BAが可能かどうかの判断基準）。

大丈夫、あなたならできます！TWDVの表をいくつか練習すれば、プラスとマイナスの論理的な流れが見えてくるはずです。学習頑張ってくださいね！