ในโลกของวิชา การรายงานทางการเงินขั้นสูง (F2) งบการเงินรวมอาจมีความซับซ้อน แต่สิ่งที่สำคัญที่สุดอย่างหนึ่งที่เราต้องมองให้เห็นไม่ใช่แค่ตัวเลข แต่คือ ความสัมพันธ์ ที่อยู่เบื้องหลังตัวเลขเหล่านั้น บทนี้จะเน้นไปที่มาตรฐาน IAS 24 การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน

ทำไมเรื่องนี้ถึงสำคัญ? ลองจินตนาการว่ากรรมการบริษัทขายรถยนต์ส่วนตัวสภาพโทรมๆ ของเขาให้บริษัทในราคาสูงกว่ามูลค่าจริง 10 เท่า ถ้าไม่มีการเปิดเผยข้อมูล งบการเงินก็จะแสดงเพียงแค่รายการ "ซื้อยานพาหนะ" เท่านั้น IAS 24 จึงเข้ามาทำให้ความสัมพันธ์แบบ "คนกันเอง" เหล่านี้ถูกเปิดเผยออกมา เพื่อไม่ให้นักลงทุนถูกชักจูงไปในทางที่ผิด ถ้ารู้สึกยากในตอนแรก ไม่ต้องกังวลนะ เราจะค่อยๆ ย่อยไปทีละส่วน!

1. วัตถุประสงค์หลัก: ทำไมต้องเปิดเผยข้อมูล?

เป้าหมายหลักของ IAS 24 คือเพื่อให้มั่นใจว่างบการเงินของกิจการได้เปิดเผยข้อมูลที่จำเป็น เพื่อดึงความสนใจไปยังความเป็นไปได้ที่ฐานะทางการเงินและผลการดำเนินงาน (กำไรหรือขาดทุน) อาจได้รับผลกระทบจากการมีอยู่ของ บุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน

กฎเหล็ก: รายการระหว่างกันไม่ใช่เรื่อง "ผิดกฎหมาย" หรือเป็นเรื่อง "แย่" มันเป็นเพียงส่วนหนึ่งของการทำธุรกิจ อย่างไรก็ตาม รายการเหล่านี้จะต้องถูก เปิดเผย เพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถตรวจสอบได้ว่ารายการดังกล่าวทำขึ้นในลักษณะ "ราคาตลาด" (Arm's length) หรือเป็นการ "เอื้อประโยชน์ต่อกัน" (Sweetheart deals)

แนวคิดสำคัญ: เนื้อหาสำคัญกว่ารูปแบบ (Substance Over Form)

ในการรายงานรายการระหว่างกัน เราจะพิจารณาจาก เนื้อหาของความสัมพันธ์ ไม่ใช่แค่รูปแบบทางกฎหมาย หากใครสักคนทำตัวเหมือนมีอำนาจควบคุม ก็มีความเป็นไปได้สูงที่เขาจะมีอำนาจควบคุมจริงๆ!

สรุปทบทวน: ทำไมเราต้องเปิดเผย?

1. เพื่อเตือนให้ผู้ใช้งบการเงินทราบว่ารายการค้าเหล่านั้นอาจไม่ได้เป็นไปตามราคาตลาด
2. เพื่อแสดงให้เห็นว่าบริษัทต้องพึ่งพาเจ้าของหรือผู้บริหารมากน้อยเพียงใดในการดำเนินธุรกิจ
3. เพื่อเพิ่มความโปร่งใสและความเชื่อมั่นในการรายงานทางการเงิน

2. ใครคือบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน?

นี่คือส่วนที่ท้าทายที่สุดของบทนี้ เราแบ่งความเกี่ยวข้องกันออกเป็น 2 ประเภท คือ บุคคล (People) และ กิจการ (Entities)

ประเภทที่ A: บุคคล

บุคคล (หรือสมาชิกในครอบครัวใกล้ชิดของบุคคลนั้น) จะถือว่าเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน หากบุคคลนั้น:

1. มี อำนาจควบคุม (Control) หรือ อำนาจควบคุมร่วม (Joint control) เหนือกิจการที่รายงาน
2. มี อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ (Significant influence) เหนือกิจการที่รายงาน
3. เป็นหนึ่งใน บุคลากรจัดการสำคัญ (Key Management Personnel - KMP) ของกิจการที่รายงานหรือของบริษัทแม่

การเปรียบเทียบ: แผนผังครอบครัว

ให้ลองจินตนาการว่าบริษัทคือ "บ้าน" หลังหนึ่ง KMP คือพ่อแม่ที่เป็นผู้ตัดสินใจเรื่องใหญ่ๆ ในบ้าน ส่วน สมาชิกในครอบครัวใกล้ชิด (คู่สมรส, บุตร, ผู้อยู่ในอุปการะ) ก็ถือว่าเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกันเพราะพวกเขาสามารถมีอิทธิพลต่อการตัดสินใจของพ่อแม่ได้ หากบริษัทซื้อบ้านให้ลูกสาวของซีอีโอในราคาพิเศษ นั่นคือรายการระหว่างกันที่ต้องเปิดเผย!

ประเภทที่ B: กิจการ (ครอบครัวธุรกิจ)

กิจการหนึ่งจะเกี่ยวข้องกันกับกิจการที่รายงาน หาก:

1. เป็นสมาชิกของ กลุ่มบริษัทเดียวกัน (หมายความว่า บริษัทแม่, บริษัทย่อย, และบริษัทย่อยที่อยู่ภายใต้บริษัทแม่เดียวกัน ทั้งหมดถือว่าเกี่ยวข้องกัน)

2. กิจการหนึ่งเป็น บริษัทร่วม (Associate) หรือ กิจการร่วมค้า (Joint Venture) ของอีกฝ่าย

3. กิจการนั้นถูกควบคุมหรืออยู่ภายใต้การควบคุมร่วมโดยบุคคลที่ระบุไว้ในประเภท A ข้างต้น

รู้หรือไม่?

ในงบการเงินรวม ถึงแม้ว่าบริษัทย่อย (S) และ "พี่น้อง" บริษัทย่อย (B) จะไม่เคยทำธุรกิจด้วยกันเลย แต่พวกเขาก็ยังถือว่าเป็น บุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน เพราะมีบริษัทแม่ (P) ร่วมกัน

3. อะไรบ้างที่ไม่ถือเป็นบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน?

การรู้ว่าใคร "ไม่ใช่" ก็สำคัญไม่แพ้กัน! สิ่งต่อไปนี้ ไม่จำเป็น ต้องเป็นบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน เพียงเพราะว่าพวกเขาทำธุรกิจกับบริษัท:

1. ผู้ให้สินเชื่อ (ธนาคาร แม้จะมีข้อกำหนดในสัญญาเงินกู้ที่เข้มงวดก็ตาม)
2. สหภาพแรงงาน
3. สาธารณูปโภค (บริษัทไฟฟ้าหรือประปา)
4. หน่วยงานราชการ และองค์กรของรัฐ
5. ลูกค้าหรือซัพพลายเออร์รายใหญ่รายเดียว ที่บริษัททำธุรกิจด้วยในปริมาณมาก (แม้ว่าคุณจะพึ่งพาเขาถึง 90% แต่ถ้าเขาไม่มีอำนาจควบคุมหรืออิทธิพล ก็ถือว่าไม่เกี่ยวข้องกัน)

ข้อควรระวัง!

นักเรียนมักจะเข้าใจผิดว่าธนาคารรายใหญ่เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกันเพราะธนาคารสามารถ "กำหนด" เงื่อนไขต่างๆ ได้ ไม่ถูกต้อง! เว้นเสียแต่ว่าธนาคารนั้นจะถือหุ้นมากพอที่จะใช้อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญหรือมีอำนาจควบคุม พวกเขาก็เป็นเพียงพันธมิตรทางการค้าทั่วไปเท่านั้น

4. สิ่งที่ต้องเปิดเผยมีอะไรบ้าง?

หากมีการทำรายการระหว่างกัน กิจการต้องเปิดเผย ลักษณะความสัมพันธ์ รวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับรายการเหล่านั้น

ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลเฉพาะ:

1. มูลค่า ของรายการที่เกิดขึ้น
2. ยอดคงเหลือ (จำนวนเงินที่ยังค้างชำระ ณ วันสิ้นปี)
3. ค่าเผื่อ หนี้สงสัยจะสูญ ที่เกี่ยวข้องกับยอดคงเหลือเหล่านั้น
4. ค่าใช้จ่าย ที่รับรู้ในระหว่างงวดสำหรับหนี้สูญหรือหนี้สงสัยจะสูญจากบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน

กฎ "ไม่มีราคา"

สำคัญ: คุณต้องเปิดเผยรายการระหว่างกัน ไม่ว่ารายการนั้นจะมีการคิดราคาหรือไม่ก็ตาม หากบริษัทแม่ลงโฆษณาฟรีให้บริษัทย่อย สิ่งนี้ก็ยังต้องถูกเปิดเผย เพราะมันคือสิทธิประโยชน์ที่บริษัทภายนอกไม่มีทางได้รับฟรีๆ!

ตัวช่วยจำ: กฎ "ใคร, อะไร, เท่าไหร่"

เวลาเขียนหมายเหตุประกอบงบการเงิน ให้ถามตัวเองเสมอว่า:
- ใคร คือบุคคล/กิจการที่เกี่ยวข้องกัน?
- อะไร คือรายการที่เกิดขึ้น (ขาย, ให้กู้, ให้ของขวัญ)?
- เท่าไหร่ คือมูลค่าของรายการ และค้างชำระอยู่เท่าไหร่?

5. รายการระหว่างกันในงบการเงินรวม (บริบทของข้อสอบส่วนที่ C)

เนื่องจากบทนี้อยู่ในส่วนของ "งบการเงินรวม" เรามาดูกันว่ามันเข้ากับภาพรวมอย่างไร

งบการเงินเฉพาะกิจการ vs งบการเงินรวม

1. ในงบการเงินเฉพาะกิจการ: บริษัทย่อยต้องเปิดเผยรายการที่ทำกับบริษัทแม่และบริษัทย่อยอื่นที่เป็นเครือเดียวกัน เนื่องจากรายการเหล่านี้เป็นรายการ "ภายนอก" สำหรับบริษัทย่อยในฐานะนิติบุคคลหนึ่งๆ
2. ในงบการเงินรวม: รายการระหว่างกันภายในกลุ่ม (บริษัทแม่กับบริษัทย่อย) จะถูก ตัดรายการออก (Eliminated) ดังนั้นจึง ไม่ต้องเปิดเผย ในงบการเงินรวม เพราะถือว่ากลุ่มบริษัทคือกิจการเดียวกัน คุณไม่สามารถเป็น "บุคคลที่เกี่ยวข้องกัน" กับตัวเองได้!

อะไรที่ยังต้องอยู่ในงบการเงินรวม?

รายการที่ทำกับ บริษัทร่วม (Associates) และ กิจการร่วมค้า (Joint Ventures) จะไม่ถูกตัดรายการออกในลักษณะเดียวกัน ดังนั้น รายการระหว่างกลุ่มบริษัทกับบริษัทร่วม/กิจการร่วมค้า ต้อง ถูกเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินรวม

ประเด็นสำคัญสำหรับข้อสอบส่วน C:

รายการที่ถูกตัดออก (แม่ไปลูก) = ไม่ต้องเปิดเผยในงบการเงินรวม
รายการที่ไม่ถูกตัดออก (กลุ่มบริษัทไปยังบริษัทร่วม/KMP) = ต้องเปิดเผยในงบการเงินรวม

6. ขั้นตอนการระบุบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน

หากคุณเจอโจทย์สถานการณ์ ให้ทำตามขั้นตอนเหล่านี้:

ขั้นตอนที่ 1: ระบุ กิจการที่รายงาน (บริษัทที่เรากำลังดูงบอยู่)
ขั้นตอนที่ 2: ระบุ ฝ่ายที่เกี่ยวข้อง (บุคคลหรือบริษัทที่กำลังทำรายการด้วย)
ขั้นตอนที่ 3: ตรวจสอบ อำนาจควบคุม (Control) มีการถือหุ้น >50% หรือไม่?
ขั้นตอนที่ 4: ตรวจสอบ อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ (Significant influence) มีการถือหุ้น 20-50% หรือมีที่นั่งในคณะกรรมการหรือไม่?
ขั้นตอนที่ 5: ตรวจสอบ KMP บุคคลนั้นเป็นกรรมการหรือผู้บริหารระดับสูงหรือไม่?
ขั้นตอนที่ 6: ตรวจสอบ ครอบครัว บุคคลนั้นเป็นสมาชิกในครอบครัวใกล้ชิดของผู้มีอำนาจควบคุมหรือกรรมการหรือไม่?
ถ้าคำตอบของขั้นตอนที่ 3-6 ข้อใดข้อหนึ่งเป็น "ใช่" แสดงว่าคุณพบบุคคลที่เกี่ยวข้องกันแล้ว!

กล่องสรุป

รายการระหว่างกัน เน้นเรื่องความโปร่งใส
IAS 24 กำหนดให้ต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความสัมพันธ์ รายการ และยอดคงเหลือ
บุคลากรจัดการสำคัญ และครอบครัวของพวกเขาถือเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกันเสมอ
รายการระหว่างกันในกลุ่ม (Intra-group) จะถูกตัดออกเมื่อทำงบรวมจึงไม่ต้องเปิดเผย แต่รายการที่ทำกับ บริษัทร่วม ต้องเปิดเผยเสมอ