企会财复习笔记：不同业务拥有权的财务汇报
您好！欢迎来到企会财一个非常重要课题的复习笔记！我们将深入探讨财务报表。您可以把财务报表想象成一份企业的“成绩表”，它会告诉我们一家公司经营状况如何（是否赚钱？），以及其财务状况如何。
为什么这如此重要呢？因为无论是个人经营的小食店，还是像汇丰银行这样的大企业，每个人都需要了解这些数字才能作出明智的决策。如果一开始听起来有些复杂，也请别担心！我们会一步步地以简单例子来解释。让我们开始吧！
第一部分：“为什么”——财务报表的目的与使用者
在我们学习如何“编制”这些报表之前，让我们先了解一下为何要编制它们，以及谁会阅读它们。
谁会使用财务报表？（他们想知道什么？）
不同的人（我们称他们为持份者）会因为不同的原因而查阅财务报表。想象一下一家企业就如一辆汽车……
- 拥有人／股东： (汽车的拥有人) 他们想知道他们的投资是否有利可图。“我的汽车赢得了比赛并增值了吗？”他们会查阅企业的盈利和整体价值。
- 管理层： (汽车的司机) 他们使用报表来制定决策。“引擎效率高吗？我们需要更好的燃料吗？”他们会观察表现，以规划未来、控制成本及改善业绩。
- 贷方 (例如银行)： (借款购车的人) 他们想知道企业能否偿还贷款。“拥有人负责任吗？他们负担得起每月还款吗？”他们会检查企业是否有足够的资产和现金来偿还债务。
- 潜在投资者： (考虑购买汽车的人) 他们想决定这家企业是否一项好的投资。“这辆汽车将来有可能赢得比赛吗？我应该把钱投资在它身上吗？”他们会将企业的盈利能力和财务状况与其他企业作比较。
- 政府 (例如：税务局)： (运输署) 他们需要知道企业赚取了多少盈利，以便计算正确的税款金额。“拥有人是否已申报了正确的收益以缴税？”
财务报表能告诉我们什么（它们的用途）
财务报表非常有用！它们有助于我们：
- 评估表现：损益表会显示企业在一段期间内（例如：一年）是赚取了溢利还是蒙受了亏损。
- 检视财务状况：财务状况表会显示企业在特定日期所拥有（资产）和所欠（负债）的概况。
- 作出明智决策：持份者可以根据数字，决定是否投资、借出款项、扩展业务或作出其他变革。
财务报表“不能”告诉我们什么（它们的局限）
虽然财务报表很有用，但它们并非完美无瑕。它们有一些重要的局限：
- 它们是历史性的：它们汇报的是“已经发生”的事情，而不是将来会发生的事情。过去的成功不保证未来的成功！
- 它们忽略非财务资料：一家公司可能拥有良好声誉、快乐的员工和忠诚的顾客，但这些内容并不会以数字形式出现在主要报表中。
- 它们可被操控：会计师可运用不同的会计政策和估计（例如：资产的预计可用年期），这可能会改变最终的盈利数字。
- 它们基于估计：有些数字，例如“呆坏账拨备”，只是根据专业判断作出的估计。
第一部分重点撮要
财务报表是不可或缺的报告，它们显示了企业的表现和状况。许多不同的人会使用它们来作出重要的经济决策。然而，永远要记住它们只讲述了故事的一部分，并且存在局限。
第二部分：“如何”——编制主要财务报表
好了，现在我们将进入实用部分！我们将学习如何为不同类型的企业编制两份主要的财务报表：独资经营、合伙经营和有限公司。
损益表：计算溢利或亏损
损益表的任务很简单：就是找出某一段时间（例如：截至2024年12月31日止年度）的纯利或纯损。
计算溢利的基础法则：
1. 计算毛利：这是从基本买卖活动中赚取的溢利。
$$Sales - Cost \quad of \quad Goods \quad Sold = Gross \quad Profit$$2. 计算纯利：这是加上所有其他收入并减去所有费用后的最终总溢利。
$$Gross \quad Profit + Other \quad Incomes - Expenses = Net \quad Profit$$不同企业的损益表外观：
- 独资经营及合伙经营：两者的结构几乎相同。您只需计算企业的纯利。(对于合伙经营而言，这项溢利随后会在一份独立报表——损益分配账中分配，我们稍后会看到它！)
- 有限公司：结构非常相似，但有一个关键区别：公司需要缴纳利得税。损益表将会显示税前溢利，然后是税款金额，最后才是本年度溢利 (税后)。
快速回顾：损益表
目的：显示某一段时间内的财务表现。
主要项目：销货、销货成本、毛利、费用、纯利。
最终目标：找出最终的纯利或纯损。
财务状况表：一份财务概况快照
财务状况表显示了企业在特定一天的财务状况。它基于最基本的会计等式。
$$Assets = Liabilities + Equity$$类比：想象您自己的个人财务。您的资产是您所拥有的东西（电话、手提电脑）。您的负债是您所欠别人的钱（您从朋友那里借来的钱）。您的权益则是剩余归您所有的部分。
财务状况表的结构：
它总是按标准方式列报：
非流动资产 (企业持有超过一年的资产，例如：楼宇、机器)
+
流动资产 (将于一年内使用或转换为现金的资产，例如：存货、银行存款)
= 资产总额
权益 (拥有人在企业中的权益)
+
非流动负债 (超过一年才须偿还的债务，例如：银行贷款)
+
流动负债 (一年内到期的债务，例如：应付账款)
= 权益及负债总额
记住：资产总额“必须”等于权益及负债总额。如果不相等，那您就犯错了！
大不同之处：“权益”部分
不同企业类型在财务状况表中“权益”部分的主要区别在于其列报方式。
- 独资经营：
年初资本
+ 本年度纯利
- 提款 (拥有人提取的款项)
= 年末资本 - 合伙经营：
这部分更为详细，显示每位合伙人的独立账户。
资本账：合伙人甲、合伙人乙
往来账：合伙人甲、合伙人乙
(我们将在下一部分涵盖这些内容！) - 有限公司：
权益被称为“股东资金”。
股本 (出售股份所得的款项)
保留溢利 (保留在企业中的溢利)
第二部分重点撮要
损益表衡量一段时间内的溢利，而财务状况表则是在特定一天反映资产、负债和权益的快照。不同企业类型的基本结构相似，但财务状况表的权益部分呈现方式有所不同。
第三部分：合伙经营焦点
合伙经营有一些独特的会计规则，因为所有事物——溢利、资产、责任——都是在合伙人之间共同分担的。让我们看看需要进行的特殊调整。
溢利分配：损益分配账
在损益表中计算出纯利后，我们会使用损益分配账来显示这笔溢利如何根据合伙人的协议在他们之间分配。
损益分配账逐步指引：
- 从损益表中的纯利开始。
- 加：提款利息。(这是合伙人因从企业提取款项而向企业支付的罚款，因此它会增加可用于分配的溢利)。
- 减：资本利息。(这是企业为合伙人的投资而向他们支付的报酬)。
- 减：合伙人薪金。(如果任何合伙人因其工作而获得薪金)。
- 结果是剩余溢利。这是剩下可供分配的部分。
- 根据合伙人的分享溢利比率分配剩余溢利。
例子：如果合伙人甲和乙的分享溢利比率是 2:1，而剩余溢利为 $30,000，那么甲将获得 $20,000，乙则获得 $10,000。
区分：资本账与往来账
合伙经营会使用两种账户来追踪每位合伙人的权益：
- 资本账：这是记录合伙人长期投资的账户。除非合伙人增资或永久性提取资本，否则它通常保持固定。
- 往来账：这是记录日常交易的账户。这是一个波动的账户，包括他们所分享的溢利、薪金和利息，减去他们的提款。借方余额意味着合伙人欠企业款项！
合伙人变动时 (加入、退休、分享溢利比率变动)
当有新合伙人加入、旧合伙人离开，或者他们只是改变了分享溢利比率时，合伙企业的资产需要重新估值，以对所有人公平。这涉及会计处理一种称为商誉的东西。
什么是商誉？
商誉是一种无形资产，代表着企业的良好声誉、品牌名称和客户忠诚度的价值。它是企业比全新企业能赚取更多溢利的原因。影响商誉的因素包括：
- 优越位置
- 稳固的客户关系
- 卓越声誉
- 熟练员工
重要提示：文凭试课程规定不要求计算商誉。您只需知道什么是商誉，以及当合伙人变动时，必须对其进行会计处理，通常是按照旧的分享溢利比率贷记旧合伙人的资本账。
合伙人变动的步骤：
- 将资产和负债调整至其公平市值。此次“重估”产生的任何溢利或亏损将按照“旧的分享溢利比率”由“旧合伙人”分摊。
- 对商誉进行会计处理，按照“旧的分享溢利比率”由“旧合伙人”分摊其价值。
- 这些调整后，资本账会反映出旧合伙人在变动发生前所持权益的真实价值。
注意：文凭试不要求合伙经营解散（完全结业）的会计分录。
第三部分重点撮要
合伙经营会计的重点在于公平地分配溢利和拥有权。损益分配账用于分配纯利。往来账记录合伙人的日常交易。当合伙经营结构变动时，则会使用商誉和重估来确保对现有合伙人公平。
第四部分：有限公司焦点
有限公司在法律上与其拥有人（股东）是独立的。它们的融资和溢利分配更为正式。
公司如何筹集资金：资本结构
- 股本：这是通过向拥有人（股东）发行股份筹集的资金。
- 普通股：最常见的类型。它们附有投票权，并根据公司溢利获取变动的股息。它们是主要的风险承担者。
- 优先股：获得固定比率的股息，并在普通股股东之前获得派发。然而，它们通常没有投票权。
- 贷款资本 (债权证)：这是向公众或机构的长期借款。债权证持有人是贷方，而非拥有人。他们获得固定利息支付，即使公司亏损也必须支付。
- 储备：这些是保留在企业中的溢利，用于未来增长或弥补意外亏损。最常见的是保留溢利。
- 拨备：预留用于支付肯定存在的负债的款项，但确切金额或时间未知。例如：产品销售保养拨备。这是一种费用，而储备则是溢利的分配。
发行股份和债权证 (分录)
文凭试课程将此内容简化了！我们只需要了解发行无面值股份和面值债权证，并且申请时全数缴足的情况。
你知道吗？
“无面值”是一种现代方法，股份上没有印上票面价值。这简化了会计处理，因为我们无需考虑“股份溢价”等概念。
发行股份的逐步分录：
步骤 1：收取投资者的申请款项。
借方 银行 (资产增加)
贷方 普通股申请账 (对申请人的负债产生)
步骤 2：向申请人配发股份。
借方 普通股申请账 (对申请人的负债被取消)
贷方 普通股股本 (权益产生)
如果出现超额认购怎么办？
当收到的申请数量多于可供发行的股份数量时，就会发生这种情况。公司必须将款项退还给未获配发股份的申请人。
退款分录：
借方 普通股申请账 (取消对申请人的剩余负债)
贷方 银行 (退回款项导致资产减少)
发行债权证的过程完全相同，只需将“普通股股本”替换为“债权证”即可！
公司溢利分配：损益分配账 (有限公司版本)
就像合伙经营一样，这个账户显示了公司如何处理其溢利。但其中的项目有所不同。
公司损益分配账的结构：
从以下项目开始：本年度溢利 (税后)
加：去年保留溢利 (期初结余)
这会得出可供分配的溢利总额。
减：
- 转拨至一般储备 (预留部分溢利以备不时之需)
- 已付/建议派发股息 (向股东支付的款项)
最终数字是本年度保留溢利 (期末结余)，它会结转至下一年度的财务状况表。
第四部分重点撮要
有限公司拥有正式的股份和债权证资本结构。发行它们的分录相对简单。公司的损益分配账显示了溢利如何分配至储备并以股息形式派发，而余额则成为保留溢利。
本章总结
您很棒，坚持读完了！您已经学习了财务报表的目的、用途和局限。最重要的是，您现在能明白独资经营、合伙经营和有限公司的损益表和财务状况表是如何编制的，并且理解每种业务类型独特的会计调整。
继续练习这些格式，并记住主要的区别，特别是在权益部分。您一定能掌握的！