Relevant cost analysis

相关成本分析简介

你好！欢迎来到 Performance Management (PM) 课程中最实用且令人兴奋的部分之一。在本章中，我们将探讨经理人如何做出决策。我们应该承接这份特殊合同吗？我们应该关闭这个部门吗？我们应该自行生产零件，还是向外采购？

为了回答这些问题，我们不必查看账目中的每一项成本。相反地，我们只关注那些因为我们的决定而 实际发生变动 的成本。这就称为 相关成本法 (Relevant Costing)。如果一开始觉得有点抽象也不用担心；学完这些笔记后，你就能像专业经理人一样思考了！

黄金法则：FIC 测试

一项成本若要被视为对决策“相关”，它必须通过三个简单的测试。如果无法全数通过，我们就忽略它！你可以透过记忆法 FIC 来记住这三个准则。

1. 未来性 (Future)：成本必须发生在未来。我们无法改变过去，因此任何已经发生的事情都是不相关的。
2. 增量性 (Incremental)：成本必须是为了该决策而特别产生的额外成本。如果无论我们如何选择，这笔钱都得付，那么它就不是相关的。
3. 现金流量 (Cash Flow)：成本必须是实际的现金流动。像折旧这类非现金项目只是会计分录，在此不予计算。

快速复习：相关成本必须具备 未来性 (Future)、增量性 (Incremental) 及 现金流量 (Cash flow) 三个特征。

“忽略清单”：常见的不相关成本

在考试中，考官会试图用一些“烟雾弹”成本来干扰你。以下是你通常应该忽略的项目：

• 沉没成本 (Sunk Costs)：这些是已经花掉的成本。例子：你上个月花了 5,000 元做市场研究报告。无论你现在是否推出该产品，这 5,000 元都已经花掉了，这就是“沉没”成本。
• 承诺成本 (Committed Costs)：无论我们做出什么决定，未来法律上都必须支付的成本。例子：不可撤销的租赁合同。
• 折旧 (Depreciation)：这只是成本的会计分摊，并非现金流。
• 名义成本 (Notional Costs)：这些是“假想”成本，例如部门之间收取的内部租金。
• 一般管理费用 (General Overheads)：除非管理费用是因为该项目而 增加 的，否则我们应忽略那些仅仅是“分摊”或“分配”的固定管理费用。

你知道吗？“沉没成本”的概念就是为什么人们有时会勉强吃完餐厅里难吃的餐点，只因为他们已经付了钱。在相关成本法下，我们会说：“无论你吃不吃，钱都已经花掉了；所以只有在它能为你带来未来效用时才吃！”

材料的相关成本

决定材料成本并不总是像看标价那么简单。我们使用逻辑性的“决策树”方法：

步骤 1：材料是否已在库存中？

如果没有：相关成本即为 现行购买价格（现在出去购买该材料所需的成本）。

步骤 2：如果已有库存，该业务是否经常使用它？

如果是：相关成本即为 重置成本（因为如果我们将其用于此项目，我们就必须为了日常工作再去购买更多材料）。

步骤 3：如果库存中有但不常使用（属于剩余物资）：

相关成本为以下两者的 较高者：
1. 净变现价值 (Net Realisable Value, NRV)：我们现在把它卖掉可以赚多少钱。
2. 替代用途的价值 (Value from an alternative use)：我们将其实用于其他用途所节省的成本。

注意：如果材料已无用处且没有废料价值，相关成本则为 零。

人工的相关成本

计算员工时间成本时，问问自己：“如果我们让他们停止正常工作，会发生什么事？”

• 情境 A：闲置时间 (Idle Time)。如果我们有闲置员工，反正无论如何都要付薪水，那么让他们参与新项目的增量成本是 零。
• 情境 B：雇用更多员工。如果我们为了项目雇用新的临时工，相关成本就是他们的 时薪。
• 情境 C：产能满载（最棘手的情况！）。如果员工原本就很忙，我们将他们调派到新项目，我们就会失去他们在旧工作中创造的“贡献”。
  \( \text{相关成本} = \text{人工变动成本} + \text{机会成本 (损失的贡献)} \)

类比：想像你有一位时薪 20 元的私人助理。如果他现在没事做，叫他整理文件对你来说是 0 元的额外成本。但如果他目前正在销售产品，每小时能为你带来 50 元的利润，而你却叫他去整理文件，那么整理文件这件事就让你损失了 50 元的利润！

机会成本的概念

机会成本 (Opportunity Cost) 是 PM 中的一个重要术语。它是指因为选择某一替代方案而 放弃的利益，而该利益原本来自于次佳的替代方案。

举例来说，如果你花 2 小时学习 Performance Management，其机会成本就是你放弃的 2 小时睡眠（或看 Netflix 的时间！）。在商业中，如果我们将其机器用于“项目 A”，机会成本就是我们 原本可以 将该机器用于“项目 B”所能赚取的利润。

非流动资产的相关成本

如果一个项目需要使用现有的机器：

• 原始成本是沉没成本（不相关）。
• 折旧是非现金项目（不相关）。
• 相关成本通常是 剥夺价值 (Deprival value)。这就是公司如果突然失去该资产时，会损失的金额。

小撇步：如果题目提到“账面价值 (Carrying value)”或“账面净值 (Book value)”，请直接忽略它！这些是会计数字，不是现金流量。

应避免的常见错误

1. 包含利息：通常利息是在公司层级处理，而非项目层级。在 PM 的相关成本法中，除非特别说明，否则我们通常忽略利息。
2. 忘记“可规避”成本：如果关闭一个部门可以节省 1,000 元租金，那这 1,000 元就是一笔相关的 节省金额（现金流入）。
3. 与固定成本混淆：请记住，“固定”并不总是代表“不相关”。如果项目要求我们以 500 元的固定费用租用一台 新 机器，那这 500 元是增量的，因此是 相关的。

总结表

成本类型 | 状态 | 原因
沉没成本 | 不相关 | 过去已经花掉了。
承诺成本 | 不相关 | 无论决策如何都必须支付。
增量现金流 | 相关 | 离开公司的额外现金。
机会成本 | 相关 | 从次佳选项中损失的利益。
折旧 | 不相关 | 非现金流动。
净变现价值 | 相关 | 如果出售可能带来的现金流入。

最后鼓励

相关成本法讲求的是逻辑。请随时问自己：“如果我对这个项目说‘好’，我明天的银行余额会比我说‘不’时有所不同吗？”如果答案是肯定的，那个差额就是你的相关成本！请持续练习材料和人工的决策树，因为这些在考试中非常热门。你做得到的！