简介：为何要“利用他人的工作”？
欢迎来到本指南！随着审计课程的深入，你会发现审计师就像侦探，但不可能成为各领域的专家。如果审计师需要评估一个复杂的钻石矿场，或计算复杂的退休金负债，可能就需要寻求外援。本章将重点介绍作为审计师，我们如何安全且有效地利用内部审计师和审计师专家的工作，来协助我们形成审计意见。
如果起初觉得这些内容有点深奥，请不必担心。你可以把它想象成盖房子：你是总建筑师（外部审计师），但你需要聘请水管工或电工（专家）来处理专业工种。你仍然要为最终完成的房子负全责，但你不必亲自去做接线工作！
重要提示：即使我们利用了他人的工作，外部审计师（也就是你！）仍须为审计意见负上全部责任。如果日后出现问题，你不能把责任推卸给专家！
1. 利用审计师专家的工作 (HKSA 620)
审计师专家是指在会计或审计以外的领域拥有专业知识的个人或组织。我们利用他们的工作，是为了协助我们获取足够且适当的审计证据。
我们何时需要专家？
当审计事项复杂且需要专业知识时，我们便需要专家。常见的例子包括：
• 估值：复杂的金融工具、土地及建筑物，或贵重宝石。
• 精算计算：计算保险负债或员工退休金计划。
• 物理状况：估算油田储量或矿场的矿产量。
• 法律意见：解释复杂的合约，或诉讼的潜在结果。
如何“评估”专家？
在信赖他们的工作之前，你必须评估三个要素（记忆法：C.C.O.）：
1. 能力 (Competence)：他们是否具备相应的专业资格和经验？
2. 能力 (Capabilities)：他们是否有足够的时间和资源来完成工作？
3. 客观性 (Objectivity)：他们是否独立？如果专家是行政总裁的兄弟，他们的工作可能会存在偏颇！
评估他们的工作
你不能仅仅拿着他们的报告就存档了事。你必须检查：
• 来源数据：他们是否使用了客户提供的准确数据？
• 假设：他们的假设是否切合实际，并与其他审计证据一致？
• 调查结果：在整体审计的背景下，他们的结论是否合理？
快速回顾：审计师专家适用于非会计领域。如果你雇用某人协助处理税务会计，他们通常只是审计团队的一部分，而非 HKSA 620 定义下的“专家”。
2. 利用内部审计师的工作 (HKSA 610)
香港的许多大型企业都设有内部审计 (IA) 部门。他们是公司的雇员，职责是监控内部控制和风险。作为外部审计师，我们有时可以利用他们的工作来提高审计效率。
你知道吗？内部审计师与外部审计师的目标不同。内部审计师侧重于内部效率和风险，而我们则专注于财务报表是否真实与公平。
利用内部审计工作的三项准则
在利用内部审计的工作前，你必须评估：
1. 客观性：内部审计部门是否向董事会或审计委员会汇报？如果他们只向财务经理汇报，由于他们正在检查自己上司的工作，其客观性便会存疑！
2. 能力：他们是否是专业团体的成员？是否接受过适当的培训？
3. 系统及纪律性的方法：他们是否对工作进行规划、妥善存档并执行质量控制？如果他们的“审计”只是一些写在餐巾纸上的凌乱笔记，那你便不能使用！
利用内部审计师的两种方式
A. 利用现有工作：阅读他们年内编写的报告，并将其调查结果作为审计证据。
B. 直接协助：让内部审计师在你的（外部审计师的）直接监督下，执行特定的审计程序。
应避免的常见错误：永远不要将内部审计用于高风险领域，或涉及重大判断的领域（例如复杂的减值测试计算）。这些任务必须由外部审计师亲自执行，以保持独立性。
重点总结：所需的判断越多，重大错报的风险越高，我们就越不应依赖内部审计师。
3. 责任总结
这是考试中的热门考点！学生经常搞不清楚谁该“背黑锅”。
黄金法则：外部审计师对所表达的审计意见负有全部责任。这项责任并不因审计师利用了专家或内部审计师的工作而有所减轻。
试想一下：如果你是一名厨师，从供应商处购买食材，如果菜肴因食材腐坏而变得难吃，顾客责怪的依然是你——那位厨师。因为你在烹饪前理应检查食材的质量！
4. 规划阶段的步骤
当你处于审计的规划阶段（本章内容在你的课程中正是处于此处）时，请遵循以下步骤：
1. 识别是否存在需要专业知识的领域，或是否存在内部审计部门。
2. 评估这些领域的风险。
3. 确定是否需要专家，或是否可以信赖内部审计。
4. 评估该人士的“C.C.O.”（能力、能力、客观性）。
5. 明确沟通你的需求（工作范围）。
6. 审阅他们完成的工作，确保其可靠。
快速回顾栏
审计师专家：非会计类专业人士（例如工程师）。检查他们的 C.C.O. 以及他们的假设。
内部审计师：公司员工。检查他们的客观性、能力和方法论。避免在涉及高风险判断的领域使用他们。
责任：永远属于外部审计师。没有借口！
如果觉得这些内容难以记忆，不必担心。请记住：作为审计师，你是领导者。你可以聘请助手，但必须确保他们胜任工作，而且你一定要复核他们的工作！