Losses

欢迎来到税务亏损的世界！

赚取利润是每位企业主的梦想，但在现实世界中，亏损在所难免。好消息是，在香港利得税的体系下，亏损不仅仅是“倒霉的一年”——它实际上是一项有价值的“税务资产”，能帮助你在未来少缴税！在本章中，我们将学习如何计算这些亏损，以及税务局（IRD）如何允许企业利用这些亏损来减轻税务负担。如果起初觉得有些技术性，请不用担心；我们会一步步为你拆解。

1. 什么是“税务亏损”？

正如我们通过会计利润进行税务调整（加回不可扣税项目及减去非课税收入）来计算调整后利润（Adjusted Profits）一样，我们也是以同样的方式计算税务亏损（Tax Loss）（或称调整后亏损）。如果最终结果为负数，即代表你在税务上产生了亏损。

重要提示：并非所有会计亏损都是税务亏损。如果你的业务亏损是因为资本支出（例如以低于成本价卖出物业），税务局通常会将其忽略，正如他们忽略资本利得一样！

重点总结：

税务亏损简而言之就是计算结果为负数的“调整后利润”。它与利润一样，同样遵循有关来源（Source）及可扣税性（Deductibility）的原则。

2. 如何运用亏损（第19C条）

在香港，与其他国家相比，运用亏损的规则相当宽松。主要规则载于《税务条例》（IRO）的第19C条。公司主要有两种运用亏损的方式：

A. 在同一年份抵销其他收入

如果一家公司同时经营多于一项业务（例如一间面包店和一间鞋店），面包店赚取了 \( \$100,000 \) 的利润，而鞋店则亏损了 \( \$40,000 \)，该公司可以使用鞋店的亏损来抵销面包店的利润。最终的净应课税利润为 \( \$60,000 \)。

B. 向未来年度结转

如果公司今年没有其他利润可供抵销，该亏损可以无限期结转（carried forward indefinitely）。这意味着你可以将该亏损保留在账簿上，直到公司在未来实现盈利为止，无论需要多少年！

比喻：你可以把税务亏损想象成你未来税单的“折扣券”。如果你今天用不上这张券，可以把它收在抽屉里，直到未来有税单需要缴付时再使用。

快速回顾：抵销规则

• 亏损用于抵销公司的应评税利润。
• 亏损可以无限期结转。
• 香港不允许“亏损转回”（Loss Carry-back）（你不能利用今天的亏损来追讨去年的税款退款）。
• 香港没有“集团宽减”（Group Relief）（通常你不能将亏损转让给姊妹公司或母公司）。

3. 合伙业务的亏损

合伙业务比较特别，因为它们不像公司那样是独立的法律“个体”。当合伙业务出现亏损时，会根据合伙人之间的利润分享比例来分摊。

亏损分配步骤：
1. 计算合伙业务的总调整后亏损。
2. 按比例将亏损分摊给各合伙人（例如 50/50）。
3. 个人合伙人：如果选择个人入息课税（Personal Assessment），可将其分担的亏损用于抵销其个人其他收入，或将其结转以抵销其未来在合伙业务中分得的利润。
4. 公司合伙人：可将其分担的亏损用于抵销其自身公司的利润。

常见错误：学生往往以为亏损是“留在”合伙业务中。事实上，亏损是属于合伙人的。如果一名合伙人退出了合伙业务，他所分担的结转亏损将永久消失——其余合伙人不能使用这些亏损。

4. 反避税条款：第22B条

由于亏损非常有价值（因为可以省税！），有些人会试图“收购”亏损严重的高额亏损公司，纯粹是为了避免为自己盈利的生意缴税。这被称为“买卖亏损”（Loss Buying）。

税务局对此并不认同。根据第22B条，如果税务局认为符合以下条件，有权拒绝该公司使用结转亏损：

• 公司的股权发生变动；及
• 该项变动的唯一或主要目的是为了利用这些亏损来避税。

你知道吗？税务局会审视“目的”。如果你收购一家亏损公司是因为真心希望扭转业务并持续经营下去，第22B条可能就不适用！

5. 关键限制与特殊情况

结业

如果一家公司停止经营业务（ceases trade）但仍有未使用的亏损，这些亏损便会消失。你不能将这些亏损出售给他人，也不能在业务正式结束后继续使用它们。

资本性质与收入性质

请记住：只有收入性质的亏损（Revenue losses）（即正常业务经营产生的亏损）才可扣税。如果你因出售固定资产（如送货车）而亏损，这属于资本亏损（Capital loss），不能用于抵销你的营业利润。

学生总结清单

在参加考试前，确保你能回答以下问题：

• 我会计算税务亏损吗？（使用与利得税相同的调整原则）。
• 公司可以将亏损结转多久？（无限期）。
• 集团内的一家公司可以使用另一家公司的亏损吗？（通常不可以——香港没有集团宽减）。
• 如果合伙人退休，其分担的亏损会怎样？（会丧失）。
• 税务局打击“买卖亏损”的主要武器是什么？（第22B条）。

鼓励的话：一旦你明白税务亏损遵循的逻辑与利润计算相同，这部分其实是课程中比较直接简单的内容。只要留意亏损的去向（结转）以及归属对象（特定的公司或合伙人），你一定能做得很好！