Manufacturing accounts

👋 欢迎来到制造账户（Manufacturing Accounts）！

欢迎来到高级会计中最令人兴奋且实用的章节之一！到目前为止，你所接触的主要是贸易企业（买卖成品，比如商店）。但是那些负责生产产品的公司呢？这就是制造账户发挥作用的地方。

在本章中，我们将学习如何计算真实的生产成本，这对于定价和提升效率至关重要。如果一开始觉得复杂也不要担心——我们将像组装产品一样，一步步拆解工厂的生产流程！

第一部分：制造核算基础

1.1 区分制造费用

制造商通过直接人工和机器设备，将原材料转化为产成品。为了准确记账，我们必须对生产过程中产生的所有费用进行分类。

成本分类的关键要素（原材料与组成部分）

• 直接成本（Direct Costs）：可以直接且易于追溯到特定生产产品的成本。可以理解为产品的核心成分。
  • 直接材料（Direct Materials, DM）：最终构成产品的原材料（例如：面包里的面粉，汽车底盘里的金属）。
  • 直接人工（Direct Labour, DL）：直接参与产品物理制造的员工工资（例如：流水线工人、烘焙师）。
  • 直接费用（Direct Expenses, DE）：为特定产品专门发生的特殊费用（例如：按产量支付的特许权使用费）。
• 间接成本（制造费用 Overheads）：维持工厂运行所必需的费用，但无法轻易追溯到单件产品。这些是支持性成本。
  • 制造费用（Factory Overheads）：在工厂内部产生的所有间接费用（例如：厂房租金、机器折旧、主管工资、生产车间的供暖/照明费用）。

1.2 三种存货的管理

对于制造商来说，一个关键区别在于他们不仅拥有一种存货，而是三种：

1. 原材料（Raw Materials, RM）：尚未投入生产的库存（例如：纺纱前的一堆棉花）。
2. 在制品（Work-in-Progress, WIP）：会计期间结束时尚未完工的产品（例如：组装到一半的电脑机箱）。
3. 产成品（Finished Goods, FG）：已完工并准备销售的产品（例如：打包好的成品电脑）。

原材料和在制品存货仅在制造账户中使用。产成品存货仅在损益表中使用。

第二部分：制造账户

制造账户是一种专门用于计算本期产品生产总成本的报表。其最终数字，即产成品生产成本（Factory Cost of Finished Goods），随后会转入损益表。

2.1 制造账户的步骤化编制

第一步：计算原材料消耗

首先我们要算出生产中实际消耗了多少原材料：

    
期初原材料存货
    
加：原材料采购（扣除退货）
    
减：期末原材料存货
    
= 原材料消耗成本

第二步：计算主要成本

合并所有直接成本：

    
原材料消耗成本
    
加：直接人工
    
加：直接费用
    
= 主要成本（Prime Cost）

第三步：计算总生产成本（加入制造费用）

将所有工厂间接费用计入主要成本：

    
主要成本
    
加：制造费用（租金、机器折旧、间接人工等）
    
= 总生产成本（调整在制品前）

第四步：调整在制品（WIP）

因为我们只需要本期完工产品的成本，所以必须对已开始但尚未完工的项目（在制品）进行调整。

    
总生产成本（第三步数值）
    
加：期初在制品存货
    
减：期末在制品存货
    
= 产成品生产成本

这个最终数字——产成品生产成本，代表了公司制造出这些准备出售的产品所花的成本，它将被转入损益表。

第三部分：内部转移利润（制造利润）

在某些制造企业中，工厂部门被视为独立于销售部门的成本中心。为了评估工厂的效率，管理层可能决定将产成品按“内部加价”的价格而非生产成本转移给销售部门，这被称为制造利润（Profit on Manufacture）。

3.1 记录制造利润

如果工厂在成本基础上增加了百分比加价（例如10%），则必须在财务报表中反映出来。

• 在制造账户中： 账户将显示产成品总成本，然后增加一行制造利润。 $$\n \text{Transfer Price} = \text{Factory Cost} \times (1 + \text{Markup Rate})\n $$ 计算得出的总转移价格即为转入损益表的数字，通常记为以转移价格转入损益表。
• 在损益表中： 制造利润作为额外收入项目，在计算毛利之前列示，因为它是由内部运营产生的利润。

3.2 未实现利润准备金（PURP）——A-Level关键概念

这通常是本章中最难的部分，请务必仔细阅读！

如果工厂将包含利润的价格作为转移价，且这些货物在年末尚未对外售出，那么这部分利润就是未实现利润（即尚未从外部客户那里赚取）。

为什么需要PURP？（谨慎性原则）

谨慎性原则（Prudence Concept）要求资产（如期末产成品存货）不得高估。如果我们持有的产成品存货中包含了内部加价，那么在财务状况表（SFP）中就虚高了资产价值，并虚高了当期利润。因此，我们必须从期末存货价值中剔除这部分内部利润。

PURP的计算与会计分录

准备金仅根据期末产成品存货计算。

1. 计算所需的准备金： $$\n \text{Required PURP} = \text{Closing Finished Goods Value (at Transfer Price)} \times \frac{\text{Markup \%}}{100 + \text{Markup \%}}\n $$

   例子：如果加价为成本的25%，则分数为 25/125。

2. 计算准备金变动额： 将*本年*期末所需的PURP与*上年*留存的期初PURP进行比较。
   $$\n \text{Change in PURP} = \text{Closing PURP} - \text{Opening PURP}\n $$
3. 对损益表的影响：
   • 如果准备金增加（期末PURP > 期初PURP）：此增加额视为费用，从毛利中扣除。
   • 如果准备金减少（期末PURP < 期初PURP）：此减少额视为收入，加回到毛利中。
4. 对财务状况表（SFP）的影响： 期末PURP应从期末产成品价值中扣除，以反映其真实成本。

               
   流动资产：
               
   产成品存货（按转移价格） XXX
               
   减：未实现利润准备金 (XXX)
               
   产成品存货（按成本价） XXX
           

冷知识： 转移定价（内部加价）是一种管理会计工具，旨在激励工厂经理并确保他们控制成本，因为他们的“盈利能力”是可以被追踪的。

第四部分：制造商的最终财务报表

4.1 损益表

制造商的损益表与贸易企业非常相似，但销售成本的计算方式有很大不同，因为它依赖于制造账户的输出。

损益表结构的关键区别

1. 毛利计算：

               
   销售收入
               
   减：销售成本：
               
      期初产成品存货（按成本）
               
      加：产成品生产成本（或制造账户转入的转移价格）
               
      减：期末产成品存货（按成本）
               
   = 销售成本（按真实成本）
               
   = 毛利（基于真实成本计算）
           

2. PURP和其他费用的调整：

               
   毛利（基于真实成本）
               
   加/减：未实现利润准备金变动（PURP调整）
               
   加：制造利润（若采用转移定价）
               
   = 调整后毛利
               
   减：销售与分销费用
               
   减：行政费用
               
   = 本年利润
           

记住：制造费用已经在制造账户中处理过了，绝不能再次作为损益表中的费用列示。这里只包含非生产性费用。

4.2 财务状况表（SFP）

财务状况表基本相同，但流动资产部分必须反映三种存货的存在以及必要的PURP调整。

流动资产部分摘要：

    
流动资产
    
存货：
    
  原材料 XXX
    
  在制品 XXX
    
  产成品（按转移价格） XXX
    
  减：未实现利润准备金 (PURP) (XXX)
    
存货总计 XXXX
    
应收账款、银行存款等 XXX