欢迎来到制造业的世界！
在之前的章节中，我们探讨了贸易业务（Trading businesses）——即购入制成品（如 PlayStation 或面包）再转售以赚取利润的商店。但如果企业是从零开始“制造”产品的呢？这就是制造账户（Manufacturing Accounts）登场的时候了！
如果这看起来比一般的损益表复杂，请不必担心。你可以把制造账户想象成一个“前置步骤”。它能帮助我们在销售产品之前，准确计算出制造这些商品所需的成本。学完这些笔记后，你将能够追踪从原木到成品餐桌的每一分成本。
1. 分类成本：产品的原料
在编制账户前，我们需要将成本分为两大类：直接成本（Direct Costs）和间接成本（Indirect Costs）。
直接成本（“必须具备”的成本）
这些是我们可以轻松追踪到某个特定项目的成本。如果我们停止生产该产品，这些成本会立即消失。所有直接成本的总和称为主要成本（Prime Cost）。
• 直接材料（Direct Materials）： 用于制造产品的“原材料”（例如：制作餐桌的木材）。
• 直接人工（Direct Labour）： 实际参与产品制造的人员（如木匠）的工资。
• 直接费用（Direct Expenses）： 与生产挂钩的特定费用，例如使用设计专利支付的专利费，或为特定工作聘用特殊机器的费用。
主要成本公式：
\( \text{Prime Cost} = \text{Direct Materials} + \text{Direct Labour} + \text{Direct Expenses} \)
间接成本（“工厂后勤”成本）
这些是涉及工厂运作的成本，但我们很难说清楚这项费用有多少分摊在单一产品上。我们称之为工厂制造费用（Factory Overheads）或间接制造成本（Indirect Manufacturing Costs）。
例子： 工厂主管的薪金。他们监督整个工厂，而不仅仅是处理一张桌子。其他例子包括工厂租金、工厂电力，以及工厂机器的折旧。
小贴士： 如果成本名称前有“工厂（Factory）”字样（如工厂水电费），它就属于制造账户。如果是“办公室（Office）”或“销售（Sales）”费用，则应留在普通的损益表内！
章节总结： 每个产品都有主要成本（基本要素）和工厂制造费用（支撑成本）。
2. 制造账户结构
此账户的目标是找出生产成本（Cost of Production）。这是年度内所有已完成产品的总成本。
步骤 1：计算已耗用原材料
我们需要知道实际上用了多少材料。我们不只是看买了多少，而是要看仓库里少了多少。
\( \text{Opening Inventory of Raw Materials} \)
\( + \text{Purchases of Raw Materials} \)
\( + \text{Carriage Inwards on Raw Materials} \)
\( - \text{Closing Inventory of Raw Materials} \)
\( = \text{Cost of Raw Materials Consumed} \)
步骤 2：计算主要成本
将步骤 1 的结果加上直接人工和直接费用。
步骤 3：加上工厂制造费用
将所有间接工厂成本（租金、保险、间接工资等）加总，然后计入主要成本中。
避免常见错误： 注意制造费用中的应计费用（accruals）和预付费用（prepayments）！如果工厂租金每月为 \( \$1,000 \)，但我们只支付了 10 个月，你必须加上那 \( \$2,000 \) 的“其他应付款项”，以计算出整年的成本。
3. 在制品 (WIP)
年底时，工厂里总会有一些“半成品”。在会计学中，我们称之为在制品（Work in Progress, WIP）。
类比： 想象你在除夕夜午夜烘焙曲奇。有些曲奇已经完成（制成品），有些只是面粉袋（原材料），有些则还在烤箱里（在制品）。我们必须将这些都计算在内！
如何处理在制品：
我们加上期初在制品（Opening WIP）（去年开始但在今年完成的项目），并减去期末在制品（Closing WIP）（今年开始但尚未完成的项目）。
核心公式：
\( \text{Cost of Production} = \text{Prime Cost} + \text{Factory Overheads} + \text{Opening WIP} - \text{Closing WIP} \)
重点提示： 制造账户的最终结果是生产成本。此数值随后会转移到损益表，以帮助计算销货成本。
4. 转入损益表
一旦我们有了生产成本，我们就把它当作普通贸易业务中的“购货”来处理。制造商的损益表中的“贸易账户（Trading Account）”部分如下所示：
营业额（Revenue）
减：销货成本（Cost of Sales）
\( \text{Opening Inventory of Finished Goods} \)
\( + \text{Cost of Production} \) （来自我们的制造账户！）
\( + \text{Purchases of Finished Goods} \) （如果我们有购入现成的商品）
\( - \text{Closing Inventory of Finished Goods} \)
= 毛利（Gross Profit）
你知道吗？ 制造商通常有三种存货：原材料、在制品和制成品。这三者都会出现在财务状况表中的流动资产部分！
5. 成功的关键提醒
• 进货运费（Carriage Inwards）： 如果是针对原材料的，记在制造账户。如果是针对制成品的，记在损益表。
• 折旧（Depreciation）： 工厂机器的折旧应计入制造账户的制造费用中。办公室电脑或送货车辆的折旧则作为损益表中的费用处理。
• 一致性（Consistency）： 确保在计算时使用了正确的存货类别。计算销货成本时，千万不要用到原材料存货！
快速复习：
1. 主要成本 = 直接材料 + 直接人工 + 直接费用。
2. 生产成本 = 主要成本 + 制造费用 + 期初在制品 - 期末在制品。
3. 只有工厂成本才进入制造账户。
4. 办公室和销售成本是损益表中的费用。
如果觉得步骤很多，不必担心！只要记住流程：原材料 \( \rightarrow \) 主要成本 \( \rightarrow \) 工厂制造费用 \( \rightarrow \) 调整在制品 \( \rightarrow \) 生产成本。你一定可以做到的！