歡迎來到存貨的世界！

你好！今天我們將深入探討財務會計（FA）旅程中最重要的一個章節：存貨 (Inventories)。環顧四周，你看到的幾乎每一件實物——你的手提電腦、咖啡杯，甚至是身上穿的衣服——都曾經是某人的存貨。對企業而言，存貨往往是資產負債表上最大的「流動資產」。正確評估存貨的價值至關重要，因為它直接影響公司報告的利潤。別擔心會計處理聽起來很枯燥，我們會透過簡單的例子和清晰的步驟為你拆解！

1. 到底什麼是存貨？

簡單來說，存貨（又稱庫存，Stock）是指企業打算用來銷售的資產。根據正式會計準則（IAS 2），存貨包括：
1. 製成品 (Finished goods)：在日常業務中持有並準備出售的商品（例如麵包店裡的一個麵包）。
2. 在製品 (Work-in-progress, WIP)：正在生產過程中的項目（例如還在烤箱裡的麵團）。
3. 原材料 (Raw materials)：用於製造上述產品的材料（例如麵包師使用的麵粉和糖）。

「配比原則」(Matching Principle) 的重要性

為什麼我們這麼在意年底的存貨盤點？這就是為了配比原則。我們希望將「實際已售出」商品的成本與我們賺取的收入進行配比。如果我們買了 10 件襯衫但只賣了 8 件，那剩下的 2 件未售出襯衫的成本就不應該作為今年的費用，而應保留在資產負債表上，作為資產存入明年，直到售出為止。

小複習：存貨之所以是資產，是因為它在未來售出時會帶來經濟利益（現金！）。

2. 估值的黃金法則

這是本章最重要的一句話。如果你什麼都記不住，請記住這點：存貨必須按「成本」與「可變現淨值 (NRV)」兩者之中的較低者進行估值。

這體現了「審慎」(Prudent) 的原則。我們不想高估資產價值。如果我們以 10 元買入的商品，因損壞或過時導致現在只值 7 元，我們就必須以 7 元入帳。

什麼是「成本」(Cost)？

成本不僅僅是商品上的標價。它包括使存貨達到目前地點和狀態所發生的所有成本，這包括：
• 購入價（減去任何貿易折扣）。
• 進口關稅和稅項。
• 運輸及處理成本（運入運費，Freight-in）。
• 轉換成本（製造商的人工和工廠間接費用）。

常見錯誤：倉儲成本和銷售/分銷成本不應包含在存貨成本中。它們在發生時會直接作為利潤或虧損表中的費用處理。

什麼是「可變現淨值」(Net Realizable Value, NRV)？

NRV 是我們預期從出售該項目中獲得的「淨」現金。我們使用以下公式計算：
\( \text{NRV} = \text{估計售價} - \text{估計完工成本} - \text{估計銷售成本} \)

例子：你有一部成本為 200 元的智能手機存貨。因為有一道細微刮痕，你只能賣 180 元。此外，你還必須支付 10 元的銷售佣金。
• 成本 = 200 元
• NRV = \( \$180 - \$10 = \$170 \)。
估值：由於 170 元低於 200 元，你必須將該手機按 170 元估值。

重點提示：始終針對每個項目（或一組類似項目）比較成本與 NRV，並選取較低的一個數字！

3. 存貨估值方法：FIFO 與 AVCO

在理想的情況下，我們會知道確切賣出了哪一個單位（個別認定法，Specific Identification）。但如果你賣的是成千上萬罐一模一樣的汽水，這是不可能的！因此，我們使用「成本流轉假設」。ACCA 課程重點關注以下兩種：

A. 先進先出法 (FIFO, First-In, First-Out)

概念：我們假設最先買入的項目最先被賣出。想像超市裡的牛奶櫃——最舊的牛奶放在最前面，所以會先賣掉。
• 期末存貨：由最近期購入的項目組成。
• 影響：在價格上漲（通貨膨脹）時期，FIFO 會導致期末存貨價值較高，利潤也較高。

B. 加權平均成本法 (AVCO, Weighted Average Cost)

概念：我們不在乎哪個先買。我們為庫存中的所有項目計算一個「平均」價格。每次買入新貨時，我們都要重新計算平均值。
• 公式： \( \text{平均成本} = \frac{\text{可供銷售商品總成本}}{\text{可供銷售總單位數}} \)

類比：想像將不同價格的水倒進同一個大桶裡。你分不出哪一滴水是多少錢，你只擁有桶裡「平均價格」的水。

你知道嗎？根據 IAS 2，後進先出法 (LIFO) 是不被允許的，所以你在 FA 考試中不需要計算它！

4. 如何在帳目中記錄存貨

存貨有點特別。我們在年度內不會將每筆採購直接記錄在「存貨帳戶」中。相反，我們使用「採購帳戶」，並在年底進行實地盤點後，才調整存貨帳目。

年底的分錄

年底時，我們需要做兩件事：
1. 轉出上年度的期初存貨：
借：銷貨成本 (利潤或虧損表)
貸：存貨 (財務狀況表)
(這清除了去年留下的舊「資產」)。

2. 記錄本年度的期末存貨：
借：存貨 (財務狀況表)
貸：銷貨成本 (利潤或虧損表)
(這為資產負債表建立了新「資產」，並減少了我們的費用)。

銷貨成本公式

要找出我們賣出貨品的實際成本，我們使用這個標準公式：
\( \text{期初存貨} + \text{採購} - \text{期末存貨} = \text{銷貨成本} \)

記憶小撇步：將其理解為「我擁有的」+「我買入的」-「我剩下的」=「我賣出的」。

5. 常見陷阱與貼士

1. 在途貨物 (Goods in Transit)：如果你買的貨物在年底還在卡車或船上，它們屬於你嗎？查看條款！通常，如果你承擔了所有權的「風險與回報」，即使貨物尚未送達，你也必須將其計入存貨中。

2. 提取存貨供個人使用：如果企業主拿走一部手提電腦（存貨）給孩子做功課，你必須這樣記錄：
借：提款 (Drawings)
貸：採購 (以成本價，而非售價！)

3. 存貨盤點：如果盤點是在年底之後才進行，你必須透過「倒推法」，將年底到盤點日之間賣出的貨品加回，並減去這段期間購入的貨品。

不用擔心，如果剛開始覺得很難！很多學生覺得「倒推法」很困惑。請記住：你的目標是找出在財政年度最後一天午夜零點那一刻，倉庫裡實際存有的數量。

總結：存貨核心要點

• 存貨按成本與 NRV 的較低者估值。
• 成本包括購入價和運入運費，但不包括倉儲或運出運費。
• NRV 是你預期能獲得的淨額（售價 - 完工成本 - 銷售成本）。
• FIFO 假設最舊的項目最先賣出；AVCO 使用加權平均。
• 期末存貨會減少銷貨成本，從而增加利潤。

你一定沒問題的！請多練習 FIFO 和 AVCO 的計算——它們是考試中非常常見的題目。