法人税の基礎知識
F2の学習において最も重要な章の一つへようこそ！法人税は、多くの学生が最初は少し難しく感じるトピックですが、心配はいりません。ルールが「なぜ」存在するのかを理解すれば、すべてがパズルのピースのようにカチッとはまり始めます。この章では、企業が政府にいくら現金を支払うかだけを見るのではありません。当期法人税（Current Tax）と繰延税金（Deferred Tax）の両方を見ていきます。これにより、財務諸表が発生主義（accruals concept）に基づき、発生した期間の利益に対応する税金費用を適切に計上できるようになります。
このように考えてみてください：今日ボーナスを受け取ったとしても、それに対する税金を支払うのが来年になる場合、今日の帳簿にはその税金を「支払う義務がある」と記録しておくべきです。これこそが、繰延税金の本質です！
1. 当期法人税（Current Tax）
当期法人税とは、当期について企業が税務当局に支払うと見込まれる法人税額のことです。これは課税所得（taxable profit）に基づいて計算されますが、税法と会計基準（IFRS）では収益や費用の定義が異なるため、通常は会計上の利益（accounting profit）とは一致しません。
当期法人税費用の計算方法
損益計算書（P&L）に計上する合計税金費用を求めるには、通常以下の3つのステップで計算を行います。
1. 当期の法人税を見積もる。
2. 前期を確認する。昨年の税金を過大に見積もっていたか、それとも過少に見積もっていたか？
3. これらの数値を合計する。
計算式：
\( \text{税金費用} = \text{当期の見積額} + \text{過年度の過少計上額} \)
または
\( \text{税金費用} = \text{当期の見積額} - \text{過年度の過大計上額} \)
クイック復習ボックス：
試算表で税金が借方残高（debit balance）であれば、昨年は過少支払（Under-provision）であったことを意味します。これは今年の費用を増加させます。
試算表で税金が貸方残高（credit balance）であれば、昨年は過大支払（Over-provision）であったことを意味します。これは今年の費用を減少させます。
2. 繰延税金の概念
繰延税金は学生にとって「難所」と思われがちですが、実際には一時差異（timing differences）を調整するための会計上の手続きに過ぎません。今日発生した取引が将来どのような税務上の影響を及ぼすかを認識するものです。
なぜ発生するのか？
最も一般的な理由は、減価償却（会計）と資本的控除/税務上の減価償却（税法）の間の差異です。
- 会計： 機械のコストを10年間で配分する。
- 税法： 投資を促進するために、政府が1年目に100%の税制優遇を認める場合がある。
これにより「ギャップ」が生まれます。繰延税金はこのギャップを埋める役割を果たし、損益計算書上の税金費用を利益と整合させます。
例え：クレジットカード
クレジットカードで豪華なディナーを食べたと想像してください。食事は既に楽しみましたが（利益の獲得）、現金はまだ支払っていません（税金の未払い）。繰延税金は、銀行アプリに表示される「保留中」の取引のようなものです。支払いはまだですが、いずれ支払う必要があることは分かっていますよね！
3. 貸借対照表アプローチ (IAS 12)
IAS 12では負債法（liability method）を採用しています。損益計算書を見るのではなく、貸借対照表（SFP）上の資産と負債の帳簿価額を比較します。
覚えておくべき重要用語：
帳簿価額 (Carrying Amount: CA)：会計帳簿上における資産または負債の価値。
税務基準額 (Tax Base: TB)：税務上におけるその資産または負債の価値。
一時差異 (Temporary Difference)：CAとTBの差額のこと。
一時差異の黄金ルール：
1. 資産の帳簿価額 > 資産の税務基準額 = 課税一時差異（これにより繰延税金負債が生じる）。
2. 資産の帳簿価額 < 資産の税務基準額 = 将来減算一時差異（これにより繰延税金資産が生じる）。
記憶のヒント：「AL-LO」
Asset Large = Liability Owed. （資産のCAが税務基準額より大きければ、繰延税金負債を支払う必要がある）。
4. ステップ・バイ・ステップ：繰延税金の計算
難しく感じるかもしれませんが、毎回以下の5ステップに従うだけです！
ステップ 1： 資産・負債の帳簿価額（CA）を特定する。
ステップ 2： 税務基準額（TB）を特定する。
ステップ 3： 一時差異を求める（CA引くTB）。
ステップ 4： 差額に税率を掛ける。これが貸借対照表上の期末残高となる。
ステップ 5： この期末残高と期首残高を比較する。その増減分が損益計算書に計上される。
例：
ある機械のCAが$100,000、TBが$70,000である。税率は20%。
1. 差額 = \( \$100,000 - \$70,000 = \$30,000 \)
\n2. 繰延税金負債 = \( \$30,000 \times 20\% = \$6,000 \)。
\n期首に繰延税金がゼロであれば、損益計算書上の費用は$6,000となります。
重要なポイント：
繰延税金は今日支払う「実際の請求書」ではありません。将来支払う（負債）、あるいは節税になる（資産）税金のための引当金です。
5. 繰延税金と再評価
これはCIMA F2試験でよく出るテーマです！企業が資産を（上方）再評価すると、帳簿価額が増加します。しかし、税務当局は通常、資産が実際に売却されるまでこの再評価を無視します。
重要なルール： 再評価益自体はその他の包括利益（OCI）および再評価剰余金に記録されるため、その再評価に関連する繰延税金もまたOCIに記録されなければなりません。
よくある間違い：
再評価にかかる税金を損益計算書（P&L）に入れないでください！関連する項目に付随させる必要があります。再評価はOCIに行くので、それに対する税金もOCIに行くのです。
6. 繰延税金資産 (DTA)
繰延税金資産は、将来のための「税金引換券」のようなものです。これは今税金を払いすぎている場合や、繰越欠損金がある場合に発生します。
知っていましたか？
繰延税金資産は、それを利用できる将来の課税所得が生じることが確実（probable）な場合にのみ認識できます。企業が倒産しそうであるとか、二度と利益を出せないと予想される場合は、その「引換券」を使うことができないため、資産を計上することはできません。
7. まとめとチェックリスト
次の章へ進む前に、以下のことができるか確認しましょう。
• 前期からの過少・過大計上を考慮して、当期税金費用を調整できるか。
• 資産の税務基準額（通常は取得原価引く税務上の減価償却費）を計算できるか。
• その差異が課税一時差異（負債）か将来減算一時差異（資産）かを判断できるか。
• 差額に税率を掛けて、貸借対照表上の残高を求められるか。
• 再評価にかかる税金は損益計算書の「外」、つまりその他の包括利益に保持されることを覚えているか。
最後に：
税金は論理の世界です。会計上の価値が税務上の価値よりも高いということは、本質的に税金の支払いを「延期」しており、負債が生じているということです。この核となる考え方さえしっかり持っていれば、このトピックはすぐにマスターできますよ！