欢迎来到“利用他人的工作成果”章节！

在高级审计与鉴证（AAA）的世界里，我们常说审计师需要成为“通才”。然而，即使是最顶尖的审计师，也不可能在所有领域都是专家。有时，客户会拥有复杂的退休金计划、金矿，或者已经完成了大量基础审计工作的内部审计部门。

本章将探讨我们如何利用内部审计师和审计师专家的工作，让审计过程变得更高效、更具成效。如果一开始觉得内容有点艰深，请不用担心——我们将把它拆解成简单、合乎逻辑的步骤！

1. 利用内部审计师的工作（ISA 610）

想象一下你刚搬进新房子。在你检查每一个电灯开关和水管之前，你发现上一任屋主上周已经聘请了专业验房师。你不会忽略那份报告，对吧？你会先核实该验房师是否可靠，然后利用他们的工作成果来节省自己的时间。

这正是 ISA 610 允许我们对客户内部审计（IA）部门所做的事情。

A. 我们可以利用他们吗？三大支柱

在接触内部审计师的任何工作成果之前，我们必须对他们进行评估。我们使用三个主要准则：

1. 客观性： 他们是否独立？如果内部审计师直接向财务总监（即他们正在审查其工作的人）汇报，那么他们就不具备足够的客观性。理想情况下，他们应该向治理层（即审计委员会）汇报。
2. 胜任能力： 他们是否专业？我们会检查他们的专业资格、经验以及培训情况。
3. 系统性和规范化的方法： 他们是否使用检查表、对工作进行记录，并拥有质量控制流程？还是说他们只是随手在纸巾上涂写笔记？

B. 利用内部审计的两种方式

我们可以通过两种截然不同的方式与内部审计部门互动：

1. 利用已执行过的工作： 我们查看他们本年度已经完成的报告（例如关于存货控制的报告），并将其作为我们审计证据的一部分。
2. 直接协助： 我们要求内部审计师在我们的指导和监督下执行特定的审计程序。注意：在某些国家/地区这受到限制，请务必查看当地法规！

C. 重要的“危险信号”

在以下情况，我们不能利用内部审计职能：

  • 他们缺乏足够的客观性。
  • 他们缺乏胜任能力。
  • 外部审计师对审计意见负有全部责任（这一点永远适用——如果我们出具了错误的审计意见，永远不能怪罪于内部审计师！）。

快速回顾框：
请务必记住：即使我们利用了内部审计的工作成果，外部审计师仍对最终审计意见承担 100% 的责任。你绝对不能说：“这不是我的错，是内部审计师遗漏了！”

2. 利用审计师专家的工作（ISA 620）

有时，我们会遇到一些与“借贷方记账”无关的事物。例如，你如何评估一颗稀有钻石的价值？或者你如何计算石油泄漏后的环境清理成本？

当我们需要会计或审计以外的专业知识时，我们会聘请审计师专家。

A. 确定需求

当我们需要在会计以外的领域获得充分且适当的证据时，我们会动用专家。常见的例子包括：

  • 估值： 复杂的房地产、珠宝或古董。
  • 精算： 针对复杂的退休金负债。
  • 法律意见： 解释法律条文或重大诉讼的结果。
  • 工程： 测量矿山中的矿产储量。

B. 评估专家（C-C-O 框架）

就像对待内部审计师一样，我们不能盲目信任任何人。我们必须评估他们的：

1. 胜任能力（Competence）： 他们的资格和执照。
2. 能力（Capability）： 他们是否有足够的时间和资源在当下完成这项工作？
3. 客观性（Objectivity）： 他们与客户有关联吗？如果专家是行政总裁的兄弟，那就有问题了！

C. 定义范畴

我们必须与专家以书面形式达成共识。这包括他们工作的性质、范围和目标。我们需要精确地告诉他们我们需要什么，而他们也需要告知我们他们将做什么。

D. 评估其工作的适当性

你不能只是将专家的最终报告存档了事。你必须检查他们的工作对你的审计而言是否真正适当。你可以通过以下方式进行评估：

  • 检查他们的假设是否合理。
  • 检查他们使用的原始数据是否准确。
  • 确保他们的发现与你找到的其他审计证据保持一致。

类比时间：
利用专家就像带你的车去修车厂。你不必自己懂得如何修理引擎，但你必须确认修理师是否合资格，解释清楚车辆哪里出了问题，然后在他们“修好”后检查车子是否真的开得顺畅。

3. 关键差异：内部审计师 vs. 专家

这些很容易混淆！以下是简单的划分：

内部审计师： （通常是）客户的员工，负责检查内部控制和流程。他们是“内部人”。
审计师专家： 在会计/审计以外领域的专业人士（个人或机构）。他们是“外部专业人士”。

4. 记忆技巧与助忆码

要记住利用内部审计师时需检查的重点，请记住 "O-C-S"：

  • Objectivity（客观性——他们是否有偏见？）
  • Competence（胜任能力——他们是否称职？）
  • Systematic Approach（系统性方法——他们是否有计划？）

要记住评估专家时需检查的重点，请记住 "C-C-O"：

  • Competence（胜任能力）
  • Capability（能力）
  • Objectivity（客观性）

5. 学生常见的避坑指南

1. 完全依赖： 认为一旦用了专家，外部审计师就不再负责。真相：审计师永远负有责任！
2. 混淆领域： 认为税务专家是“审计师专家”。真相：ISA 620 将专家定义为会计或审计以外领域的人士。税务通常被视为会计工作的一部分。
3. 忽略评估： 因为内部审计师是“特许会计师”就假设他们一定客观。真相：客观性与汇报路线及受到的威胁有关，而不仅仅是头衔。

总结要点

- ISA 610： 如果内部审计师具备客观性、胜任能力且采用系统化方法，我们便可利用其工作。我们仍须监督并审阅他们为我们所做的任何工作。
- ISA 620： 我们针对非会计领域聘请专家。我们必须审核他们的 C-C-O，并确保其工作合理且基于准确的数据。
- 责任： 在所有情况下，签署审计师都承担审计意见的全部重量。其他人协助我们完成审计，但“最终责任永远由我们承担！”

如果觉得这些规则很多，请不要担心！只需不断问自己：“我信任这个人吗？”以及“他们的工作真的对我的审计有帮助吗？”如果你能运用 ISA 的标准回答这两个问题，你很快就能精通这一章。