欢迎来到审计的「核心」！
你好！如果你一直有跟进审计与认证 (AA) 的课程，相信你已经学过了证据的「规矩」。现在，我们要进入最精彩的部分：特定项目的审计 (Audit of Specific Items)。在这里，我们不再只谈理论，而是要实实在在地研究如何查核财务报表中的数字。
你可以把审计师想象成侦探。管理层给了你一个「故事」（财务报表），而你的工作就是找到证据，看看这个故事是否属实。如果起初觉得细节太多，别担心——我们会用简单的逻辑，将每一项内容逐一拆解！
小提醒：本章我们将聚焦于实质性程序 (Substantive Procedures)。这些就是我们用来找出数字中「重大错报」(material misstatements)（即大错误）的实际测试。我们会查核各种认定 (Assertions)，例如：它真的存在吗？(存在性/Existence)、他们拥有它吗？(权利与义务/Rights and Obligations)，以及计算是否正确？(准确性/估值/Accuracy/Valuation)。
1. 存货审计（仓库盘点）
存货通常是「风险最高」的项目，因为它涉及清点成千上万件货物，并判断它们的价值。
存货盘点（重头戏）
作为审计师，你通常不会亲自清点每一件货物，而是观察 (Observe) 客户员工的盘点过程。这主要是为了检查存在性 (Existence)。
• 盘点前：审阅客户的盘点指示。他们是否有条理？会否暂停生产以防货物搬动？
• 盘点中：执行「抽样盘点」(test counts)。
- 现场至记录 (Floor to Records)：在仓库现场选一件货物，核对它是否在盘点表上（检查完整性/Completeness）。
- 记录至现场 (Records to Floor)：在盘点表上选一件货物，去仓库找到它（检查存在性/Existence）。
估值：价值多少？
存货必须以成本与可变现净值 (NRV) 两者中的较低者入账。
公式：\( \text{NRV} = \text{预计售价} - \text{完成所需的成本} - \text{销售费用} \)
审计师的小窍门：在盘点时留意那些积尘或损坏的箱子。如果货物损坏，其可变现净值 (NRV) 可能低于成本，价值就需要撇减 (written down)！
重点总结：对于存货，我们最关心的是它是否真的存在（存在性），以及估值是否正确（估值）。
2. 应收账款审计（应收的款项）
当客户欠公司钱时，我们如何知道他们真的会还钱？
直接函证（「信件」法）
检查应收账款的最佳方法是直接询问客户。这称为函证 (Circularisation)。
1. 我们（审计师）选取客户样本。
2. 我们要求客户发函，但必须由我们亲自寄出。
3. 客户直接回复我们（审计师），而不是回复给客户公司。这能防止客户隐瞒坏消息！
如果客户没回复怎么办？
别慌！如果他们没有回复，我们可以使用替代程序 (Alternative Procedures)：
• 检查期后收款 (Subsequent Cash Receipts)：客户在年结日后有没有付款？如果他们在一月份支付了，就证明该笔债务在十二月份是真实存在的！
• 检查销售发票和送货单，以证明销售确实发生。
你知道吗？检查客户在年结日「之后」是否付款，是针对债务估值 (Valuation) 最有力的证据。如果他们付了钱，这笔债务显然就值那个价！
3. 银行与现金审计
现金是最容易被盗取的资产，所以审计师在这方面会格外小心。
银行询证函 (Bank Confirmation Letter)
我们会向客户的往来银行发送标准查询函。我们不仅是在核对余额，还要检查：
• 所有银行账户（包括客户可能「忘记」提及的账户）。
• 贷款或透支。
• 银行持有的任何作为担保的资产（抵押品）。
银行调节表 (Bank Reconciliation)
由于「时间差」（例如尚未过户的支票），公司的账簿余额几乎从来不会与银行结单完全一致。
步骤如下：
1. 取得年结日的银行调节表。
2. 将银行结单的余额与银行询证函进行核对。
3. 将账簿的余额与总分类账 (General Ledger) 进行核对。
4. 重新计算，确保数字加总无误！
常见错误：学生常以为审计师只是看看银行结单。并非如此！我们看的是调节表，因为它解释了银行记录与公司记录之间的差异。
4. 非流动资产审计（建筑物、货车、机器）
非流动资产 (NCA) 通常价值高昂且持有时间长。我们的重点是存在性 (Existence) 和估值 (Valuation)（折旧）。
非流动资产的程序：
• 实地观察 (Inspection)：亲自去查看该资产。那个昂贵的「披萨烤炉」真的存在吗？检查序列号！
• 业权文件 (Title Deeds)：对于建筑物，检查法律文件以确保权利与义务 (Rights and Obligations)（公司确实拥有该资产）。
• 折旧 (Depreciation)：重新计算折旧费用。使用年限合理吗？（如果一辆货车用了10年，账面上仍以原价入账，那肯定有问题！）。
• 增加项目 (Additions)：如果今年购买了新机器，查看购买发票以确认入账成本。
比喻：想象一下买二手车。你会查看实物（存在性）、查看车辆登记文件（权利），并检查价格是否公平（估值）。这正是审计师对公司资产所做的工作！
5. 应付账款与应计费用审计（应付的款项）
这里的风险不同。管理层可能想「隐瞒」债务，让公司看起来更健康。因此，我们聚焦于完整性 (Completeness)。
搜寻未入账负债
这是一个经典的审计测试！我们查看在年结日之后发生的付款。
例子：如果年结日是12月31日，而我们在一月份看到一笔给供应商的巨额付款，附注为「12月收到的货物」，我们就会检查该债务是否已记录在12月的账簿中。如果没有，这就是不完整 (Incomplete)！
供应商结单调节
供应商每月都会寄来结单，说明「你欠我们 $X」。我们会将这些结单与公司的「采购分类账」进行对比。如果供应商说我们欠他们的比我们记录的多，我们就需要找出原因。
记忆法：对于资产 (Assets)，我们担心的是高估 (Overstatement)（存在性）；对于负债 (Liabilities)，我们担心的是低估 (Understatement)（完整性）。记住：「资产 = 它们真的在那里吗？负债 = 它们全都记录了吗？」
给学生的检查清单
当考试要求你编写审计程序时，试着运用 AEIOU 记忆法来联想行动：
• Analytical Procedures（分析程序：比较本年度与上年度数据）。
• Enquiry（询问：向管理层提出问题）。
• Inspection（检查：查阅文件或实地检查资产）。
• Observation（观察：观看盘点等过程）。
• recalcUlation（重新计算：检查数学运算）。
最后贴士：务必具体。不要只写「检查发票」。应该写「核对资产购置价格至供应商发票，以确认入账成本」。具体的答案才能拿到分数！