导论：为什么我们不能独自完成所有工作？

欢迎来到审计与鉴证（AA）学习旅程中最实用的章节之一！想象一下，你负责审计一家大型珠宝公司。你是核对资金和检查发票的专家，但你真的能准确分辨出真正的钻石与高质量玻璃吗？恐怕不行吧！

在审计的世界中，我们经常需要外部的协助。本章将说明我们如何在确保审计意见稳如泰山的同时，运用他人的工作成果。我们将会探讨两大群体：内部审计师（Internal Auditors）和审计师的专家（Auditor’s Experts）。如果一开始觉得有点生硬别担心——我们会把它拆解成简单易懂的日常步骤！


1. 运用内部审计师的工作（ISA 610）

大多数大公司都有自己的“内部”审计师，称为内部审计师。他们受雇于公司以检查系统和内部控制。作为外部审计师，我们可以运用他们的工作成果来节省时间和精力。不过，我们不能只听信他们的一面之词！

我们如何决定是否可以使用他们的工作？

在信任别人的作业之前，你会先检查他们对该学科是否精通，对吧？我们这里也一样。我们根据三个主要支柱来评估内部审计（IA）职能：

1. 客观性（Objectivity）： 他们是否真正独立？如果内部审计师直接向他们正在检查的会计主管汇报，他们可能无法保持诚实。理想情况下，他们应该向审计委员会（Audit Committee）汇报。
2. 专业胜任能力（Technical Competence）： 他们是否具备适当的资格和经验？他们是专业团体的成员吗？
3. 系统且严谨的方法（Systematic and Disciplined Approach）： 他们是否有清晰的计划？他们是否妥善记录了工作过程？如果他们的档案杂乱无章，我们就无法依赖他们。

快速复习箱：
你可以把内部审计团队想象成业主雇用的“保安”。身为“警察”（外部审计师）的你，可以使用保安的巡逻记录，但你必须先检查保安是否训练有素、遵守规定，而且没有跟小偷串通一气！

我们可以使用哪些工作？

我们可以运用他们在测试控制（testing of controls）或观察存货盘点（observing inventory counts）等方面的成果。然而，对于涉及大量判断或存在极高重大错误风险的领域，我们不应使用他们的工作成果。

例子：我们可以让他们协助盘点仓库中的货箱，但我们绝不会让他们自行决定公司应撇销多少“坏账”。

直接协助（Direct Assistance）

有时候，我们可能会要求内部审计师在我们的监督下直接工作，这称为“直接协助”。
常见错误： 并非所有国家都允许直接协助！此外，外部审计师仍然必须审阅这些工作并承担全部责任。你不能要求他们从事涉及重大判断的工作。

重点总结： 在使用内部审计工作之前，请评估他们的客观性、专业能力和工作流程。外部审计师对审计意见负有 100% 的责任！


2. 运用审计师专家的工作（ISA 620）

作为审计师，我们是会计和审计方面的专家——但不一定是工程、地质或艺术鉴定方面的专家。这就是审计师专家发挥作用的地方。

谁是“专家”？

专家是指在会计或审计以外的领域具备技能、知识和经验的个人或公司。
例子：
- 计算退休金负债的精算师。
- 评估土地和建筑物价值的测量师。
- 评估大型诉讼可能结果的律师。

评估专家（“CCO”检查）

在聘请或使用专家之前，我们必须检查三件事：

1. 胜任能力（Competence）： 他们是否具备专业资格和经验？
2. 能力（Capability）： 他们是否有资源（时间和员工）来完成这项工作？
3. 客观性（Objectivity）： 他们是否独立于客户？如果专家是行政总裁的兄弟，那就有问题了！

评估专家工作成果

一旦专家向我们提交报告，我们不能直接存档了事。我们必须检查其合理性。我们应该：
- 检查他们使用的原始数据（source data）（准确吗？）。
- 检查他们所作的假设（assumptions）（合理吗？）。
- 确保他们的发现与我们掌握的其他审计证据一致。

记忆技巧：“CCO”
要记住评估专家时要检查什么，记住 CCO 即可：Competence（胜任能力）、Capability（能力）和 Objectivity（客观性）。

你知道吗？
如果专家的工作成果不足，我们不能直接放弃。我们必须要求专家进一步工作，或聘请另一位专家来获取第二意见！

重点总结： 审计师需要评估专家的胜任能力、能力和客观性，并必须批判性地审阅专家报告中使用的假设和数据。


3. 重要：责任与报告

这是考试中最常出现的主题！学生经常搞不清楚如果出错了到底是谁的“责任”。

黄金法则： 外部审计师对审计意见负有唯一责任。如果你在财务报表中遗漏了错误，你不能怪责内部审计师或专家。

在审计报告中提及专家：
- 通常，在“无保留意见”（clean）的审计报告中，我们不会提及专家。
- 只有在法律要求，或提及专家有助于解释我们为何需要“修改”（改变）我们的审计意见时，我们才会提到他们。即便如此，我们也必须声明提及他们并不减轻我们的责任。

快速总结表：
内部审计： 由客户雇用。在使用其工作前，我们检查其客观性和专业能力。
审计师专家： 由审计师（或客户）为获得专业知识而聘请。我们检查他们的“CCO”并审阅其假设。


最后总结与考试小贴士

1. 不要做“被动”的审计师： 每当使用他人的工作时，你必须保持怀疑态度。时刻问自己：“此人是否有偏见？”以及“这份工作真的合理吗？”
2. 关注风险： 在考试场景中，如果该领域风险很高（例如评估一项新技术），你应该亲自做更多工作，少依赖他人。
3. 责任： 永远记住——审计报告由审计师签署，所以责任由审计师承担。你无法推卸责任！

如果觉得要记的东西太多，别担心！只要不断回想“保安”和“专科医生”的类比，你一定能应付自如。你做得到的！