会计与财务概论 (BAFS) 温习笔记：期末调整

大家好！欢迎来到会计学中一个非常重要的课题：期末调整。如果你觉得这听起来很复杂，别担心——它实际上非常符合逻辑！你可以将其想象成发布照片前进行的编辑。你拍下最初的照片（试算表），然后进行一些小调整，以确保它完美无瑕并能真实反映情况。这正是我们为企业财务报表所做的事情。

在本章中，我们将学习如何进行这些“编辑”，以确保财务报表准确无误，并能提供公司表现和状况的真实而公允的反映。掌握这一点是你在考试中取得好成绩并理解会计实际运作的关键！


1. 核心概念：权责发生制 vs. 现金收付制

在我们深入了解调整之前，我们需要理解规范它们的基本规则：权责发生制概念。

什么是权责发生制？

这是我们在BAFS中使用的会计方法。规则很简单：

• 收入在赚取时确认，而非在收到现金时确认。
• 开支在发生时（即被使用时）确认，而非在支付现金时确认。

例子：你在12月提供补习服务，但你的客户在1月才付款。根据权责发生制，你在12月（当你赚取收入时）记录该收入。

什么是现金收付制？

这较为简单但准确性较低。它就像管理你自己的钱包：

• 收入仅在现金收到时记录。
• 开支仅在现金支付时记录。

为了编制适当的财务报表，我们必须使用权责发生制。这就是配对原则发挥作用的地方——我们必须将某期间发生的开支与该期间赚取的收入进行配对，以计算正确的利润。

主要总结

期末调整是我们日常记录转换为正确的权责发生制会计基础的步骤，以便我们能正确计算利润。


2. 开支与收入的调整（预付及应计）

这是最常见的调整类型，直接应用了权责发生制概念。

应计费用（应付费用）

这些是企业已使用/发生，但在会计期末尚未支付的费用。

实例链接：想象一下你公司12月份的电费账单在1月才收到。你是在12月使用了电力，所以这笔费用属于12月，即使你稍后才支付。

调整分录：
借方 (Dr) 相关费用账户（例如：电费开支）
贷方 (Cr) 应计费用（一项流动负债）

对财务报表的影响：
• 损益表：开支增加，因此该期间的利润减少。
• 财务状况表：产生或增加一项流动负债（应计费用）。

预付费用（预付款）

这些是企业已预先支付，但尚未使用的费用。

实例链接：你公司在1月1日支付了一整年的保险费。到12月31日，你已经用完了一整年的保险。但如果是在10月1日支付呢？到12月31日，你只使用了3个月，其余9个月则是一项资产——一笔预付款！

调整分录：
借方 (Dr) 预付费用（一项流动资产）
贷方 (Cr) 相关费用账户（例如：保险费）

对财务报表的影响：
• 损益表：开支减少，因此该期间的利润增加。
• 财务状况表：产生或增加一项流动资产（预付费用）。

注意：相同的逻辑适用于应计收入（借记 应计收入，贷记 收入）和预收收入（借记 收入，贷记 预收收入）。


3. 应收贸易账款的调整：坏账与呆账

很可惜，并非所有以赊销方式购物的客户都会偿还我们。我们需要将此情况入账，以避免高估我们的资产（应收贸易账款）和利润。

坏账

坏账是指我们百分之百确定某特定客户将无法偿还债务（例如：他们破产了）。我们需要将其完全撇销。

调整分录（撇销债务）：
借方 (Dr) 坏账开支
贷方 (Cr) 应收贸易账款（以移除特定客户的余额）

收回已撇销的坏账

如果客户在先前会计期间被撇销为坏账后又偿还了款项：
借方 (Dr) 银行 / 现金
贷方 (Cr) 收回坏账（损益表中的其他收入）

呆账准备

呆账准备是我们对剩余应收贸易账款中可能有​​多少无法收回的估计。这是审慎原则的应用——我们不希望高估应收账款。

这通常按期末应收贸易账款（扣除已撇销的坏账后）的百分比计算，或使用账龄分析表计算。

调整分录：
• 建立或增加呆账准备：
借方 (Dr) 坏账及呆账开支（或呆账准备增加）
贷方 (Cr) 呆账准备（资产抵销账户）
• 减少呆账准备：
借方 (Dr) 呆账准备（资产抵销账户）
贷方 (Cr) 呆账准备减少 / 损益（其他收入）

其在财务状况表上的列报方式：

流动资产
   应收贸易账款 ..................... $$\$
   减：呆账准备 .. ( $$)
      应收贸易账款净额 ........... $$$

快速回顾

• 坏账：已确认的、特定的无法收回金额。这是一个事实。
• 呆账准备：对未来潜在坏账的估计金额。这是一个估计。


4. 资本性开支与收益性开支

这是一个至关重要的区别，它会影响损益表和财务状况表。弄错这一点可能会严重错误陈述公司的利润！

资本性开支

这是用于以下方面的支出：

1. 购买非流动资产（例如：机器、车辆、楼宇）。
2. 改善或升级现有非流动资产以提高其效率或使用寿命，或初始安装及设置成本（例如：安装费、购买资产的运入运费、购买物业的法律费用）。

类比：为送货车购买一台新的、更强劲的引擎。这是一项资本性开支。它在财务状况表上被记录为一项非流动资产。

收益性开支

这是用于以下方面的支出：

1. 业务的日常运营（例如：支付薪金、电费）。
2. 维护现有非流动资产使其保持当前工作状态（例如：维修费、年度保险费、牌费/汽车路税）。

类比：为送货车购买汽油或支付其年度换油费用。这是一项收益性开支。它在损益表上被记录为一项开支。

主要总结

资本性开支 = 资产。
收益性开支 = 开支。
错误地将资本性开支处理为收益性开支会低估你的资产和该年度的利润！


5. 非流动资产的折旧与处置

非流动资产会随着使用时间而价值下降。折旧是将非流动资产的成本在其有用年期内系统地分摊为开支的过程。这是配对原则的应用——将资产的成本与其帮助产生的收入进行配对。

你知道吗？折旧是一种非现金开支。你实际上并没有支付现金给“折旧”。现金是在购买资产时支付的。折旧只是一种会计分摊。

需要了解的关键术语

• 成本：资产的原始购买价格，加上使其可供使用所需的任何费用。
• 有用年期：企业预期使用该资产的估计期间。
• 残值（或报废价值）：资产在其有用年期结束时的估计销售价格。

折旧方法

1. 直线法

此方法将成本在资产的有用年期内平均分摊。折旧开支每年相同。

公式：

\( \text{Annual Depreciation} = \frac{\text{Cost} - \text{Residual Value}}{\text{Useful Life}} \)

2. 余额递减法

此方法在早期年份计提较多折旧，后期年份较少。折旧是根据资产的账面净值 (NBV) 计算的。

公式：

\( \text{Annual Depreciation} = (\text{Cost} - \text{Accumulated Depreciation}) \times \text{Depreciation Rate \%} \)

请记住：账面净值 (NBV) = 成本 - 累计折旧

3. 按使用量计提折旧（生产单位法）

此方法根据资产的使用量而不是时间的流逝来计算折旧。

步骤1：找出每单位折旧率。

\( \text{Rate per unit} = \frac{\text{Cost} - \text{Residual Value}}{\text{Total Estimated Units of Production}} \)

步骤2：计算该年度的折旧开支。

\( \text{Depreciation Expense} = \text{Rate per unit} \times \text{Actual Units Produced in the Year} \)

记录折旧与处置

年度折旧费用以以下分录记录：
借方 (Dr) 折旧开支（损益表）
贷方 (Cr) 累计折旧（财务状况表上的资产抵销账户）

非流动资产的处置（现金出售及以旧换新）

当资产出售或以旧换新购买新资产时，我们使用处置账户来计算净收益或亏损：

1. 转移原始成本：借记 处置账户，贷记 非流动资产账户
2. 转移累计折旧：借记 累计折旧账户，贷记 处置账户
3. 记录处置收益 / 旧机折价抵减额（以旧换新折价）：
• 现金/支票出售：借记 银行 / 现金，贷记 处置账户
• 换购新资产的折价：借记 新非流动资产账户，贷记 处置账户
4. 结清处置账户：
• 如果贷方金额 > 借方金额：借记 处置账户，贷记 处置资产利润（损益表）
• 如果借方金额 > 贷方金额：借记 处置资产亏损（损益表），贷记 处置账户


6. 存货的调整

存货是许多企业的重要资产。我们需要在期末对其进行正确估值。

估值规则：成本与可变现净值孰低法 (NRV)

根据审慎原则，期末存货必须按其历史成本或其可变现净值 (NRV) 两者中的较低者计价。

什么是可变现净值？它是估计销售价格减去任何完成制造所需的估计成本以及进行销售所需的销售费用。

例子：你以$50（成本）购买了一个手机壳。由于市场变动，你现在扣除$2运费后只能以$40出售（可变现净值 = $38）。你必须将这项存货项目估值为$38。

确定存货成本：先进先出法 (FIFO) 与加权平均成本法 (AVCO)

当货品以不同价格购入时，HKDSE要求掌握两种主要成本流动假设：

• 先进先出法 (FIFO)：假设最先购入的货品最先售出。因此，期末存货由最近购入的货品组成。
• 加权平均成本法 (AVCO)：计算可供出售货品的加权平均单位成本：

\( \text{Weighted Average Cost per unit} = \frac{\text{Total Cost of Goods Available for Sale}}{\text{Total Units Available for Sale}} \)

寄销货品（试销或可退回方式发出货品）

如果货品是以“试销或退回”方式发送给客户，在客户确认接受或期限届满之前，货品仍属于我们。在期末，未经确认的货品必须按成本计入我们的期末存货中。

存货损失：正常损耗与非正常损耗

• 正常损耗：不可避免的损失（例如：自然蒸发）。成本会被吸纳到销货成本中。
• 非正常损耗：可避免或意外的损失（例如：火灾、盗窃）。在损益表中记录为一项开支，并贷记购货/存货，以确保不会扭曲毛利。


7. 调整分录及其影响总结

这是一个最终的速查摘要表，将所有内容整合在一起。所有这些调整都是为了确保财务报表能提供真实而公允的反映！

应计费用
借：开支
贷：应计费用（负债）
损益表：开支 ↑，利润 ↓
财务状况表：流动负债 ↑

预付费用
借：预付费用（资产）
贷：开支
损益表：开支 ↓，利润 ↑
财务状况表：流动资产 ↑

应计收入
借：应计收入（资产）
贷：收入
损益表：收入 ↑，利润 ↑
财务状况表：流动资产 ↑

预收收入
借：收入
贷：预收收入（负债）
损益表：收入 ↓，利润 ↓
财务状况表：流动负债 ↑

坏账撇销
借：坏账开支
贷：应收贸易账款
损益表：开支 ↑，利润 ↓
财务状况表：流动资产（应收贸易账款）↓

呆账准备增加
借：坏账及呆账开支
贷：呆账准备
损益表：开支 ↑，利润 ↓
财务状况表：应收贸易账款净额 ↓

呆账准备减少
借：呆账准备
贷：呆账准备减少（其他收入）
损益表：其他收入 ↑，利润 ↑
财务状况表：应收贸易账款净额 ↑

折旧
借：折旧开支
贷：累计折旧
损益表：开支 ↑，利润 ↓
财务状况表：非流动资产账面净值 ↓

期末存货（按成本与可变现净值孰低法计价）
借：期末存货（财务状况表）
贷：期末存货（损益表 / 销货成本）
损益表：销货成本 ↓，毛利 ↑
财务状况表：流动资产（存货）↑

你一定能做到！逐一理解每项调整的逻辑，并练习相关的分录。祝你好运！