簡介：你的審計員工具腰帶

歡迎！如果你曾經好奇審計員到底如何證明財務報告中的數據是正確的，那麼你來對地方了。可以將審計程序想像成偵探的工具腰帶。正如偵探會使用不同的工具來破案——例如採集指紋、盤問證人或查看閉路電視——審計員也會使用特定的程序來收集證據。

在本章中，我們將學習你可以使用的各種程序，更重要的是，學習何時以及為何要使用它們。如果起初覺得有點專業術語，別擔心；看完這些筆記後，你將能像專業審計員一樣思考！

1. 什麼是審計程序？

審計程序是指審計員為了獲取「足夠且適當的審計證據」而採取的行動或步驟。簡單來說，這些就是你為了確保公司財務報表中所講述的「故事」真實且公允而執行的任務。

「AEIOU」助記法

為了幫助你記住 ISA 500 審計證據所要求的不同程序類型，我們使用 AEIOU 這個助記法。這是學生們的最愛！

A – Analytical Procedures (分析程序)
E – Enquiry (查詢/詢問)
I – Inspection (檢查)
O – Observation (觀察)
U – RecalcUlation (重新計算) (以及重新執行/外部函證)

快速回顧：審計員不只是在「猜測」。每一個結論都必須由通過這些程序收集到的證據所支持。

2. 程序詳解

A – 分析程序

這涉及查看數據之間的關係。你將實際發生的情況與你預期會發生的情況進行比較。例如，如果公司的銷售額增長了 50%，你也會預期其「應收帳款」（客戶欠款）會隨之增加。

例子：計算毛利率。\( \text{Gross Profit Margin} = (\frac{\text{Gross Profit}}{\text{Revenue}}) \times 100 \)。如果去年的毛利率是 20%，但今年變成了 40%，你就需要找出原因！

E – 查詢 (Enquiry)

這僅僅是提出問題。你可以與管理層或倉庫員工交談。 重要提示：單憑查詢幾乎永遠不足以作為充足的證據。人們可能會犯錯甚至撒謊，所以你必須始終用其他類型的證據來佐證答案。

I – 檢查 (Inspection)

這包含兩個部分：
1. 檢查資產：親眼查看貨車或機器設備，以確認其實際存在。
2. 檢查文件：查看發票、銀行對帳單或董事會會議記錄。

O – 觀察 (Observation)

這是觀看他人執行某項程序。 類比：想像看廚師做飯，以確保他們遵循食譜。 局限：缺點是人們在知道自己被觀察時，表現往往會更好（這被稱為「霍桑效應」）！

U – 重新計算 (Recalculation) 與 重新執行 (Reperformance)

重新計算：檢查文件的數學準確性。例如，你自己將發票上的總金額加總，看看電腦算得對不對。
重新執行：這是指審計員獨立執行公司原本進行的程序或控制。例如，你可能會重新執行應收帳款的帳齡分析，以確保系統正確地將「舊」債務分類。

外部函證 (External Confirmation)

這是一種非常強而有力的證據形式。它涉及去信給第三方（公司外部的人）要求他們確認資訊。 例子：要求銀行確認公司在年末帳戶中的準確金額。

關鍵收穫：不同的程序提供不同「力度」的證據。外部證據（如銀行信函）通常比內部證據（如經理的口頭回答）更可靠。

3. 方向性測試：審計的「秘密武器」

當你使用這些程序時，你必須知道要往哪個方向看。這是學生常感到困惑的地方，讓我們簡化一下。

檢查遺漏（完整性 Completeness）

如果你想確保公司沒有隱藏或遺漏任何開支，你應從原始憑證（如送貨單）開始，並追蹤至會計記錄（分類帳）。這稱為「追蹤 (Tracing)」。

檢查虛構（存在/發生 Existence/Occurrence）

如果你想確保公司沒有偽造假銷售，你應從會計記錄（分類帳）開始，並向後追溯以找到原始憑證（實體發票）。這稱為「抽查 (Vouching)」。

你知道嗎？舞弊通常涉及誇大資產（讓公司看起來更富裕）或隱瞞負債（讓公司看起來債務較少）。審計員會調整他們的程序來捕捉這些特定的詭計！

4. 應避免的常見錯誤

錯誤 1：在考試中使用「check（檢查）」。
千萬不要只說「檢查發票」。考官想看到的是具體的行動。應寫「檢查 (Inspect) 發票上的日期和金額。」

錯誤 2：混淆檢查 (Inspection) 與觀察 (Observation)。
記住：你檢查 (Inspect) 一件實物（如文件或建築物）。你觀察 (Observe) 一個過程（如有人在盤點存貨）。

錯誤 3：忘記目的。
每個程序都必須有理由。你為什麼要檢查那份文件？是為了檢查簽名？還是為了檢查價格？始終將你的程序連結到一個具體的認定 (Assertion)（如存在性或準確性）。

5. 總結快速回顧箱

7 大核心程序：
1. 分析程序：比率與趨勢分析。
2. 查詢：提問。
3. 檢查：查看資產或文件。
4. 觀察：觀看流程。
5. 重新計算：核對數字。
6. 重新執行：重做控制/流程。
7. 外部函證：向獨立第三方確認。

專業貼士：儘量使用力度最強的程序。從銀行獲取確認信，遠比僅僅詢問經理「銀行裡有多少錢？」要好得多。

結語

審計程序是你 Audit and Assurance 考試中一切內容的基礎。如果不記得全部，別擔心。只需記住：作為一名審計員，你是一位專業的懷疑論者。你的工作是驗證。使用 AEIOU 工具能幫助你系統化且專業地完成工作。繼續練習這些術語，很快它們就會變得像你的直覺一樣自然！