導論：為什麼我們不能獨自完成所有工作？

歡迎來到審計與鑒證（AA）學習旅程中最實用的章節之一！想像一下，你負責審計一家大型珠寶公司。你是核對資金和檢查發票的專家，但你真的能準確分辨出真正的鑽石與高品質玻璃嗎？恐怕不行吧！

在審計的世界中，我們經常需要外部的協助。本章將說明我們如何在確保審計意見穩如泰山的同時，運用他人的工作成果。我們將探討兩大群體：內部審計師（Internal Auditors）和審計師的專家（Auditor’s Experts）。如果一開始覺得有點生硬別擔心——我們會把它拆解成簡單易懂的日常步驟！


1. 運用內部審計師的工作（ISA 610）

大多數大公司都有自己的「內部」審計師，稱為內部審計師。他們受僱於公司以檢查系統和內部控制。作為外部審計師，我們可以運用他們的工作成果來節省時間和精力。不過，我們不能只聽信他們的一面之詞！

我們如何決定是否可以使用他們的工作？

在信任別人的作業之前，你會先檢查他們對該學科是否精通，對吧？我們這裡也一樣。我們根據三個主要支柱來評估內部審計（IA）職能：

1. 客觀性（Objectivity）： 他們是否真正獨立？如果內部審計師直接向他們正在檢查的會計主管匯報，他們可能無法保持誠實。理想情況下，他們應該向審計委員會（Audit Committee）匯報。
2. 專業勝任能力（Technical Competence）： 他們是否具備適當的資格和經驗？他們是專業團體的成員嗎？
3. 系統且嚴謹的方法（Systematic and Disciplined Approach）： 他們是否有清晰的計劃？他們是否妥善記錄了工作過程？如果他們的檔案雜亂無章，我們就無法依賴他們。

快速複習箱：
你可以把內部審計團隊想像成業主僱用的「保安」。身為「警察」（外部審計師）的你，可以使用保安的巡邏紀錄，但你必須先檢查保安是否訓練有素、遵守規定，而且沒有跟小偷串通一氣！

我們可以使用哪些工作？

我們可以運用他們在測試控制（testing of controls）或觀察存貨盤點（observing inventory counts）等方面的成果。然而，對於涉及大量判斷或存在極高重大錯誤風險的領域，我們不應使用他們的工作成果。

例子：我們可以讓他們協助盤點倉庫中的貨箱，但我們絕不會讓他們自行決定公司應撇銷多少「壞賬」。

直接協助（Direct Assistance）

有時候，我們可能會要求內部審計師在我們的監督下直接工作，這稱為「直接協助」。
常見錯誤： 並非所有國家都允許直接協助！此外，外部審計師仍然必須審閱這些工作並承擔全部責任。你不能要求他們從事涉及重大判斷的工作。

重點總結： 在使用內部審計工作之前，請評估他們的客觀性、專業能力和工作流程。外部審計師對審計意見負有 100% 的責任！


2. 運用審計師專家的工作（ISA 620）

作為審計師，我們是會計和審計方面的專家——但不一定是工程、地質或藝術鑒定方面的專家。這就是審計師專家發揮作用的地方。

誰是「專家」？

專家是指在會計或審計以外的領域具備技能、知識和經驗的個人或公司。
例子：
- 計算退休金負債的精算師。
- 評估土地和建築物價值的測量師。
- 評估大型訴訟可能結果的律師。

評估專家（「CCO」檢查）

在聘請或使用專家之前，我們必須檢查三件事：

1. 勝任能力（Competence）： 他們是否具備專業資格和經驗？
2. 能力（Capability）： 他們是否有資源（時間和員工）來完成這項工作？
3. 客觀性（Objectivity）： 他們是否獨立於客戶？如果專家是行政總裁的兄弟，那就有問題了！

評估專家工作成果

一旦專家向我們提交報告，我們不能直接存檔了事。我們必須檢查其合理性。我們應該：
- 檢查他們使用的原始數據（source data）（準確嗎？）。
- 檢查他們所作的假設（assumptions）（合理嗎？）。
- 確保他們的發現與我們掌握的其他審計證據一致。

記憶技巧：「CCO」
要記住評估專家時要檢查什麼，記住 CCO 即可：Competence（勝任能力）、Capability（能力）和 Objectivity（客觀性）。

你知道嗎？
如果專家的工作成果不足，我們不能直接放棄。我們必須要求專家進一步工作，或聘請另一位專家來獲取第二意見！

重點總結： 審計師需要評估專家的勝任能力、能力和客觀性，並必須批判性地審閱專家報告中使用的假設和數據。


3. 重要：責任與報告

這是考試中最常出現的主題！學生經常搞不清楚如果出錯了到底是誰的「責任」。

黃金法則： 外部審計師對審計意見負有唯一責任。如果你在財務報表中遺漏了錯誤，你不能怪責內部審計師或專家。

在審計報告中提及專家：
- 通常，在「無保留意見」（clean）的審計報告中，我們不會提及專家。
- 只有在法律要求，或提及專家有助於解釋我們為何需要「修改」（改變）我們的審計意見時，我們才會提到他們。即便如此，我們也必須聲明提及他們並不減輕我們的責任。

快速總結表：
內部審計： 由客戶僱用。在使用其工作前，我們檢查其客觀性和專業能力。
審計師專家： 由審計師（或客戶）為獲得專業知識而聘請。我們檢查他們的「CCO」並審閱其假設。


最後總結與考試小貼士

1. 不要做「被動」的審計師： 每當使用他人的工作時，你必須保持懷疑態度。時刻問自己：「此人是否有偏見？」以及「這份工作真的合理嗎？」
2. 關注風險： 在考試場景中，如果該領域風險很高（例如評估一項新技術），你應該親自做更多工作，少依賴他人。
3. 責任： 永遠記住——審計報告由審計師簽署，所以責任由審計師承擔。你無法推卸責任！

如果覺得要記的東西太多，別擔心！只要不斷回想「保安」和「專科醫生」的類比，你一定能應付自如。你做得到的！