簡介：為什麼我們無法查核所有項目？

歡迎來到「審計與確信」(Audit and Assurance) 最實用的章節之一！試想一下：如果像 Amazon 這樣的大型公司每天有數百萬筆銷售交易，審計師有可能檢查每一張發票嗎？當然不可能！那將耗費數年時間，審計費用更會高得驚人。

在本章中，我們將學習審計師如何運用抽樣 (sampling) 及其他方法，在不逐一檢查每份文件的情況下，收集足夠的憑證來形成審計意見。別擔心這聽起來很「數學化」——其實這更多是關於邏輯和專業判斷，而非複雜的計算。

1. 選擇測試項目的三種方式

在決定審計範圍時，審計師主要有三種工具：

A. 全面檢查 (100% Examination)
指檢查母體中的每一個項目。這種方法很少見，通常僅在母體很小，或者項目屬於高價值、高風險時（例如：五台極其昂貴的機器）才會使用。

B. 選擇特定項目 (Selecting Specific Items)
審計師根據特定特徵挑選項目，例如：
- 高價值：所有超過 \( \$10,000 \) 的發票。
\n- 關鍵項目：看起來可疑或過往曾出錯的項目。
\n注意：這不屬於審計抽樣，因為並非每個項目都有被抽到的機會！

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C. 審計抽樣 (Audit Sampling)
\n指將審計程序應用於母體中 少於 100% 的項目，確保每個「抽樣單元」都有被選中的機會。目的是對 整個 母體得出結論。

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重點總結：
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審計抽樣就是「以部分代表整體」。如果樣本是「乾淨」的，我們就假設其餘記錄也很可能是準確的。

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2. 理解審計抽樣 (ISA 530)

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要理解抽樣，你需要掌握兩個重要術語：

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1. 母體 (Population)：從中抽取樣本的整個數據集（例如：全年度的所有銷售發票）。
\n2. 抽樣單元 (Sampling Unit)：構成母體的個別項目（例如：單一張發票）。

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統計抽樣 vs. 非統計抽樣

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抽樣分為兩種「類型」：

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統計抽樣 (Statistical Sampling)：使用 隨機選取 和 概率論 來評估結果。它涉及數學運算，並排除了人為偏差。
\n非統計抽樣 (Non-Statistical Sampling)：通常被稱為「判斷抽樣」。審計師運用他們的 專業判斷 來挑選他們認為重要的項目。

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快速回顧：哪種更好？兩者都好！ISA 530 指出，只要審計師收集到 足夠且適切的審計憑證，兩者都是可以接受的。

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3. 抽樣風險與非抽樣風險

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即使是最優秀的審計師也可能出錯。我們將這些「錯誤」結果分為兩種風險：

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1. 抽樣風險 (Sampling Risk)：指你選取的樣本 不能代表整個母體 的風險。想像你有一袋 100 顆彈珠（90 顆藍色，10 顆紅色）。如果你隨機取出 5 顆，剛好全是紅色，你就會錯誤地認為整袋都是紅色的。這就是抽樣風險！

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2. 非抽樣風險 (Non-Sampling Risk)：指審計師因為 其他任何原因 而得出錯誤結論的風險。例如，審計師選對了樣本，但使用了錯誤的審計程序，或者看過文件卻沒發現是偽造的。這基本上就是「人為錯誤」。

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記憶小撇步：
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Sampling Risk (抽樣風險) = Sample (樣本) 本身有問題。
\nNon-Sampling Risk (非抽樣風險) = Not the sample (不是樣本問題，是審計師失誤！)。

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4. 如何挑選樣本（方法）

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我們實際該如何挑選項目呢？以下是最常見的方法：

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1. 隨機選取 (Random Selection)：每個項目被選中的機率相等。通常使用電腦隨機數字生成器來執行。

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2. 系統選取 (Systematic Selection)：以固定的間隔挑選項目。
\n範例：你決定檢查每第 20 張發票。先隨機決定起始點（例如：第 5 張發票），然後檢查第 25、45、65 張，以此類推。

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3. 隨意選取 (Haphazard Selection)：審計師在沒有嚴格結構化技巧的情況下挑選項目，但努力避免任何有意識的偏見。
\n常見錯誤：學生常誤以為「隨意」就是「懶惰」。其實，要確保自己不是只挑選堆疊最上方那些「容易」取得的文件，是需要下功夫的！

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4. 貨幣單位抽樣 (Monetary Unit Sampling, MUS)：一種價值加權的選取方式。母體中的每一 元 (或英鎊) 都有相同的被選機率。這確保了較大餘額的項目更有可能被測試到。

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5. 區塊選取 (Block Selection)：選取一個「區塊」的項目（例如：三月份所有的銷售額）。
\n警告：這通常 不是 一種好的抽樣方法，因為單一月份的交易可能無法代表全年度的情況。

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5. 設計與評估樣本

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開始之前，你必須定義什麼是 「錯報」(misstatement) 或 「偏差」(deviation)。如果你是在測試內部控制（例如：經理必須簽署每一張發票），那麼沒有簽名的發票就是一種偏差。

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可容忍與預期

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可容忍錯報 (Tolerable Misstatement)：審計師願意在母體中接受的最高錯誤限額，超過此限額即認為帳目「不公平」。這與 重要性水平 (Materiality) 有關。
\n預期錯報 (Expected Misstatement)：審計師根據過往年度或風險評估， 認為 自己會發現的錯誤。

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經驗法則：如果 預期 錯誤非常接近 可容忍 錯誤，審計師就需要選取 更大的樣本量 來確保結論準確。

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推斷誤差

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如果你在樣本中發現錯誤，不能直接忽略！你必須將其 推斷 (project) 到整個母體。

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公式：
\n\( \text{推斷誤差} = \left( \frac{\text{樣本中發現的錯誤}}{\text{樣本總值}} \right) \times \text{母體總值} \)

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範例：你測試了 \( \$1,000 \) 的存貨，發現 \( \$50 \) 的錯誤。如果存貨總值為 \( \$100,000 \)，你的推斷誤差就是 \( \$5,000 \)。

重點總結：

如果推斷誤差（加上任何「異常」或一次性錯誤）高於 可容忍錯報，審計師就不能依賴該母體，必須執行額外的工作。

學生檢查清單

參加考試時，請記住以下要點：

- 你知道嗎？ 抽樣只用於審計師想對 整個 母體得出結論時。
- 別搞混： 統計抽樣用數學；非統計抽樣用判斷。
- 黃金標準： 隨機選取和系統選取是最常見的統計方法。
- 目標： 如果推斷誤差高於我們能「容忍」的限度，審計憑證即暗示帳目可能存在重大錯報。

最後鼓勵：審計抽樣就像試吃一小塊蛋糕來判斷整塊蛋糕好不好吃。只要你試吃的那一口（樣本）包含了一點點所有成分，你就能對你的意見非常有信心！