歡迎來到審計的「核心」！

你好！如果你一直有跟進審計與認證 (AA) 的課程，相信你已經學過了證據的「規矩」。現在，我們要進入最精彩的部分：特定項目的審計 (Audit of Specific Items)。在這裏，我們不再只談理論，而是要實實在在地研究如何查核財務報表中的數字。

你可以把核數師想像成偵探。管理層給了你一個「故事」（財務報表），而你的工作就是找到證據，看看這個故事是否屬實。如果起初覺得細節太多，別擔心——我們會用簡單的邏輯，將每一項內容逐一拆解！

小提醒：本章我們將聚焦於實質性程序 (Substantive Procedures)。這些就是我們用來找出數字中「重大錯報」(material misstatements)（即大錯誤）的實際測試。我們會查核各種認定 (Assertions)，例如：它真的存在嗎？(存在性/Existence)、他們擁有它嗎？(權利與義務/Rights and Obligations)，以及計算是否正確？(準確性/估值/Accuracy/Valuation)。

1. 存貨審計（倉庫盤點）

存貨通常是「風險最高」的項目，因為它涉及清點成千上萬件貨物，並判斷它們的價值。

存貨盤點（重頭戲）

作為核數師，你通常不會親自清點每一件貨物，而是觀察 (Observe) 客戶員工的盤點過程。這主要是為了檢查存在性 (Existence)。

• 盤點前：審閱客戶的盤點指示。他們是否有條理？會否暫停生產以防貨物搬動？
• 盤點中：執行「抽樣盤點」(test counts)。
- 現場至紀錄 (Floor to Records)：在倉庫現場選一件貨物，核對它是否在盤點表上（檢查完整性/Completeness）。
- 紀錄至現場 (Records to Floor)：在盤點表上選一件貨物，去倉庫找到它（檢查存在性/Existence）。

估值：價值多少？

存貨必須以成本與可變現淨值 (NRV) 兩者中的較低者入賬。
公式：\( \text{NRV} = \text{預計售價} - \text{完成所需的成本} - \text{銷售費用} \)

核數師的小竅門：在盤點時留意那些積塵或損壞的箱子。如果貨物損壞，其可變現淨值 (NRV) 可能低於成本，價值就需要撇減 (written down)！

重點總結：對於存貨，我們最關心的是它是否真的存在（存在性），以及估值是否正確（估值）。

2. 應收賬款審計（應收的款項）

當客戶欠公司錢時，我們如何知道他們真的會還錢？

直接函證（「信件」法）

檢查應收賬款的最佳方法是直接詢問客戶。這稱為函證 (Circularisation)。
1. 我們（核數師）選取客戶樣本。
2. 我們要求客戶發函，但必須由我們親自寄出。
3. 客戶直接回覆我們（核數師），而不是回覆給客戶公司。這能防止客戶隱瞞壞消息！

如果客戶沒回覆怎麼辦？

別慌！如果他們沒有回覆，我們可以使用替代程序 (Alternative Procedures)：
• 檢查期後收款 (Subsequent Cash Receipts)：客戶在年結日後有沒有付款？如果他們在一月份支付了，就證明該筆債務在十二月份是真實存在的！
• 檢查銷售發票和送貨單，以證明銷售確實發生。

你知道嗎？檢查客戶在年結日「之後」是否付款，是針對債務估值 (Valuation) 最有力的證據。如果他們付了錢，這筆債務顯然就值那個價！

3. 銀行與現金審計

現金是最容易被盜取的資產，所以核數師在這方面會格外小心。

銀行詢證函 (Bank Confirmation Letter)

我們會向客戶的往來銀行發送標準查詢函。我們不僅是在核對餘額，還要檢查：
• 所有銀行賬戶（包括客戶可能「忘記」提及的賬戶）。
• 貸款或透支。
• 銀行持有的任何作為擔保的資產（抵押品）。

銀行調節表 (Bank Reconciliation)

由於「時間差」（例如尚未過戶的支票），公司的賬簿餘額幾乎從來不會與銀行結單完全一致。
步驟如下：
1. 取得年結日的銀行調節表。
2. 將銀行結單的餘額與銀行詢證函進行核對。
3. 將賬簿的餘額與總分類賬 (General Ledger) 進行核對。
4. 重新計算，確保數字加總無誤！

常見錯誤：學生常以為核數師只是看看銀行結單。並非如此！我們看的是調節表，因為它解釋了銀行紀錄與公司紀錄之間的差異。

4. 非流動資產審計（建築物、貨車、機器）

非流動資產 (NCA) 通常價值高昂且持有時間長。我們的重點是存在性 (Existence) 和估值 (Valuation)（折舊）。

非流動資產的程序：

• 實地觀察 (Inspection)：親自去查看該資產。那個昂貴的「薄餅烤爐」真的存在嗎？檢查序列號！
• 業權文件 (Title Deeds)：對於建築物，檢查法律文件以確保權利與義務 (Rights and Obligations)（公司確實擁有該資產）。
• 折舊 (Depreciation)：重新計算折舊費用。使用年期合理嗎？（如果一輛貨車用了10年，賬面上仍以原價入賬，那肯定有問題！）。
• 增加項目 (Additions)：如果今年購買了新機器，查看購買發票以確認入賬成本。

比喻：想像一下買二手車。你會查看實物（存在性）、查看車輛登記文件（權利），並檢查價格是否公平（估值）。這正是核數師對公司資產所做的工作！

5. 應付賬款與應計費用審計（應付的款項）

這裏的風險不同。管理層可能想「隱瞞」債務，讓公司看起來更健康。因此，我們聚焦於完整性 (Completeness)。

搜尋未入賬負債

這是一個經典的審計測試！我們查看在年結日之後發生的付款。
例子：如果年結日是12月31日，而我們在一月份看到一筆給供應商的巨額付款，附註為「12月收到的貨物」，我們就會檢查該債務是否已記錄在12月的賬簿中。如果沒有，這就是不完整 (Incomplete)！

供應商結單調節

供應商每月都會寄來結單，說明「你欠我們 $X」。我們會將這些結單與公司的「採購分類賬」進行對比。如果供應商說我們欠他們的比我們記錄的多，我們就需要找出原因。

記憶法：對於資產 (Assets)，我們擔心的是高估 (Overstatement)（存在性）；對於負債 (Liabilities)，我們擔心的是低估 (Understatement)（完整性）。記住：「資產 = 它們真的在那裏嗎？負債 = 它們全都記錄了嗎？」

給學生的檢查清單

當考試要求你編寫審計程序時，試著運用 AEIOU 記憶法來聯想行動：
• Analytical Procedures（分析程序：比較本年度與上年度數據）。
• Enquiry（詢問：向管理層提出問題）。
• Inspection（檢查：查閱文件或實地檢查資產）。
• Observation（觀察：觀看盤點等過程）。
• recalcUlation（重新計算：檢查數學運算）。

最後貼士：務必具體。不要只寫「檢查發票」。應該寫「核對資產購置價格至供應商發票，以確認入賬成本」。具體的答案才能拿到分數！